近期國際金價屢創新高，黃金因預期通貨膨脹價格飆漲，成為市場避險資金首選，市場交易熱絡，財政部北區國稅局提醒營業人銷售純金飾品，應依規定就純金及加工費勞務分別開立免稅及應稅統一發票交付予買受人。

該局說明，金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第30款規定，免徵營業稅，但上揭貨物非屬統一發票使用辦法第4條免開統一發票範疇，營業人銷售純金，雖免徵營業稅，仍應開立「免稅」統一發票；另因金飾售價=黃金牌價x黃金重量+工錢，銷售純金飾品所收取之工錢，係屬銷售勞務，則應另開立「應稅」統一發票予買受人。

該局舉例，花媽媽至甲上銀樓購買結婚金飾套組1組共計3兩，幫女兒添嫁妝合計50萬元（內含工錢20,000元），甲上銀樓應分別就純金及加工費部分開立1張免稅發票48萬元及1張應稅發票2萬元交付予花媽媽。該局整理銷售黃金、貴金屬等相關營業稅之徵免情形如附表。

該局提醒營業人應按純金飾品實際出售價格，就黃金及加工費分別開立應、免稅統一發票交付買受人，並覈實報繳營業稅，如有短漏開統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款及加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如有稅務疑義，可就近向國稅局洽詢或撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供服務。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，營利事業虛報薪資，經查證屬實，即使當年度課稅所得額剔除該虛報薪資後仍為虧損而無應納稅額，仍應依所得稅法第110條第3項規定處罰。

該所進一步說明，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依規定倍數處罰。但最高不得超過新臺幣(下同)90,000元，最低不得少於4,500元。

該所舉例說明，A公司113年度營利事業所得稅結算申報案，原核定課稅所得額為-2,000,000元，嗣經甲君檢舉虛報其薪資所得1,200,000元，經所轄稽徵機關調查後，A公司因無法提示支付甲君薪資費用之證明及投保資料，重新核定A公司課稅所得額為-800,000元，依所得稅法第110條第3項規定，A公司漏報所得1,200,000元，按113年度營利事業所得稅稅率20%計算漏稅額為240,000元，雖無應納稅額，仍應依規定裁罰90,000元。

該所呼籲，營利事業應如實申報員工薪資，倘因疏忽致有短漏報所得情事，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所定關於逃漏稅之處罰，一律免除。

營利事業營運過程中，難免會面臨債權無法收回之情形，對於實際發生之呆帳，營利事業應先瞭解債權無法收回的原因，面對不同呆帳損失發生原因，營利事業在列報時所需檢附之證明文件也不相同。

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第49條及營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業遇到下列2種情形可視為實際發生呆帳損失，該損失應先在發生年度沖抵已提列之備抵呆帳，沖抵不足部分可列報為當期損失：一、因債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回。二、債權有逾期兩年，經催收後，未經收取本金或利息。

該局也進一步整理，面對上述不同類型的呆帳損失，營利事業應檢附之證明文件如下(附表): 

該局特別提醒營利事業注意，呆帳催收之地址，應以債務人確實營業地址為準，如債務人已倒閉、逃匿，仍應將存證函寄送至債務人倒閉或他遷不明前的確實營業地址（可透過經濟部全國商工行政服務入口網或財政部稅務入口網查詢），且要留意呆帳發生原因並取具符合規定之相關證明文件，以避免因不符合規定而遭剔除補稅。

財政部中區國稅局豐原分局表示，自107年度起獨資或合夥組織營利事業，雖免徵納營利事業所得稅，惟獨資資本主或合夥組織合夥人源自該營利事業的盈餘仍屬資本主或合夥人的營利所得，應由資本主或合夥人自行依規定併入其綜合所得稅辦理結算申報。

該分局進一步說明，依所得稅法第71條規定，非屬小規模的獨資、合夥組織營利事業，應辦理營利事業所得稅結算申報，無須計算及繳納其應納之結算稅額，但其營利事業所得額，屬所得稅法第14條第1項第1類規定的營利所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人，依規定併入課徵綜合所得稅，自行列報營利所得。

該分局舉例說明，轄內甲、乙君為A商號合夥組織合夥人，該商號113年度營利事業所得稅結算申報全年所得額新臺幣（下同）600萬餘元，經該分局依申報數核定，惟甲君辦理113年度綜合所得稅結算申報時，漏未將A商號之營利事業所得額按其合夥比例列報營利所得辦理申報，經該分局查獲後，核定補稅18萬餘元並處罰鍰3萬餘元。

該分局特別提醒，民眾申報綜合所得稅，如有上述漏未申報營利所得之情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向國稅局自動補報補繳所漏稅款及加計利息，以免因漏報遭到補稅及處罰。

財政部臺北國稅局表示，營利事業支付國外佣金，除應檢具相關證明文件佐證居間仲介事實外，尚需注意支付對象之限制，始得於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報佣金支出。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第92條規定，佣金支出應依營利事業所提示之契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。但營利事業支付國外佣金之對象，如以出口廠商或其員工、國外經銷商、直接向出口廠商進貨之國外其他廠商（代理商或代銷商不在此限）為受款人者，則不予認定。

該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報佣金支出新臺幣（下同）1,000萬元，經查甲公司所提示合約、出口報單、匯款單及居間仲介往來郵件等資料，查得其中200萬元係支付予乙君之佣金，而乙君為甲公司出口至香港A廠商之員工，依前開規定，不予認定，遂調減佣金支出200萬元，補徵稅額40萬元。

該局呼籲，營利事業列報佣金支出，應特別注意相關稅法規定，以免因不符規定遭調整補稅。

財政部北區國稅局表示，為支持農業發展，穩定畜牧及漁業產品供應，加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第19款規定營業人銷售飼料可免徵營業稅，惟免徵營業稅之飼料需符合飼料管理法第3條之規定，該局於查核實務中發現營業人主張銷售免稅飼料，因無相關證明文件而經稽徵機關補稅處罰。

該局說明，營業人銷售供給家禽、家畜或水產動物營養或促進健康成長之飼料，符合下列情形之一者，免徵營業稅：
一、辦妥飼料製造登記證或飼料輸入登記證，且該等登記證尚在有效期限內者。
二、符合經濟部公告飼料類國家標準（CNS）者。
三、外包裝或容器標示內容足資證明係供飼料使用者。
四、其他相關交易文件等資料足資證明係供飼料使用者。
五、經行政院農業部個案認定者。

該局舉例，轄內甲公司經營銷售飼料業務，惟其銷售之產品無法提供符合飼料管理法第3條規定飼料之證明文件，不符前揭免稅規定，經查獲112年間應開立應稅統一發票，銷售額合計180萬元，誤開立免稅統一發票，核有漏稅之情事，依營業稅法第51條第1項第7款規定補徵營業稅額9萬元及裁處罰鍰。

該局提醒，營業人銷售符合前揭規定範圍之飼料方可免徵營業稅，並應依規定開立免稅統一發票，如有漏開統一發票或課稅別錯誤情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部中區國稅局臺中分局表示，營業人購進貨物或勞務取得非實際交易對象開立之發票，並申報扣抵銷項稅額者，除補徵營業稅外，應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。惟營業人如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。

該分局舉例說明，甲公司購買貨物取得乙公司開立之發票作為進項憑證，並申報扣抵銷項稅額23萬餘元，經甲公司提供交易資料及付款證明等，並供認實際銷貨人及收款人為丙君，案經丙君所在地稽徵機關查證屬實，丙君因未依規定辦理稅籍登記，已依法補稅處罰；丙君銷售貨物給甲公司，卻交付乙公司開立之發票，甲公司依營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項但書規定，免予處罰。

該分局提醒，營業人購進貨物或勞務取得發票時，應確認實際交易對象與發票開立人是否一致，並妥善保存交易相關資料及付款證明，以免遭補稅處罰。

為保障公司股東及債權人之權益，公司法規定公司間需有業務往來或短期融通資金之必要者，才可以將資金貸與股東或任何他人，且應依所得稅法第24條之3第2項規定設算利息收入。

南區國稅局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應依所得稅法第24條之3第2項規定，按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅，籲請營利事業注意相關規定，以免發生調整補稅情形。

該局舉例說明，國稅局查核發現甲公司112年度營利事業所得稅結算申報之資產負債表列載其他應收款新臺幣3,000萬元，經查該款項係甲公司貸與同業乙公司之短期融通資金，並以年息1%利率收取利息，因該約定利息顯有偏低情事，乃應依所得稅法第24條之3第2項規定，就資金貸與期間按112年1月1日臺灣銀行之基準利率（年息2.867%）核定調增利息收入。

該局特別提醒，營利事業資金貸與股東或他人，應留意計收利息合理性，以免因有偏低情事而調增利息收入補稅。

財政部中區國稅局表示，曆年制會計年度之營利事業未辦理或未(短)繳納今(114)年度營利事業所得稅暫繳稅款，經核定暫繳稅額開徵案件繳納期間為114年11月16日至12月1日止，請營利事業於繳納期間內運用多元繳稅管道繳納稅款。

該局說明，營利事業繳納暫繳稅款，可使用具延後付款、方便資金調度的信用卡繳納稅款，透過電話語音或至網路繳稅服務網站(https://paytax.nat.gov.tw)進行繳納，經檢核無誤並取得發卡機構核發之授權號碼後，即完成繳納程序。或可採用晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶繳納稅款，利用線上繳稅管道(網址同上)進行繳稅，節省往返奔波的時間。除上述繳稅管道外，也可透過自動櫃員機（ATM）轉帳、代收稅款金融機構臨櫃繳納。如應納稅額在新臺幣3萬元以下，則可至四大便利商店（統一、全家、OK、萊爾富）營業門市繳納，多元管道繳稅，非常便利。

該局進一步說明，營利事業如受美國對等關稅政策影響，不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，可依規定於繳納期限內向稅籍登記所在地之稅捐稽徵機關申請免加計利息延期或分期繳稅，不限稅額，最長可延期1年或分期3年（36期），以減輕繳稅壓力。申請方式可透過「財政部稅務入口網」(https://www.etax.nat.gov.tw)線上辦理或以紙本申請書提出申請。

財政部臺北國稅局表示，營業人如因銷售貨物或勞務衍生收取之賠償款或違約金，屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）課稅範圍，應依規定開立統一發票並報繳營業稅。

該局說明，依營業稅法第1條及第16條第1項規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅；而營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，營業人收取之賠償款或違約金，應否開立統一發票並報繳營業稅，應視是否因銷售貨物或勞務產生而定，倘因銷售貨物或勞務而收取，應依規定開立統一發票，並報繳營業稅。反之，該賠償款或違約金如非因銷售貨物或勞務而收取，則非屬營業稅課稅範圍。

該局舉例說明，甲公司出租房屋租金收入新臺幣（下同）60,000元，因承租人延遲支付租金而遭加收違約金30,000元，該違約金係因出租房屋而收取，屬銷售額範圍，應依規定開立統一發票並報繳營業稅。惟甲公司僅開立租金收入銷售額57,143元及營業稅額2,857元之統一發票，經該局以其漏報違約金銷售額28,571元，核定補徵營業稅額1,429元並處以罰鍰。

該局提醒，營業人如有因銷售行為而收取之賠償款或違約金，係屬營業稅課稅範圍，應依規定開立統一發票並報繳營業稅，若有涉及漏報銷售額等違章情形，凡在未經檢舉，未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報及補繳所漏稅額者，可加息免罰。