財政部北區國稅局表示，近期國內飯店及旅遊業者因應聖誕跨年、春節寒假將至，均推出最強、最低折扣的住宿券和餐券，以吸引消費者購買，不論在實體商店或網站銷售住宿券、餐券，旅宿業者銷售住宿券應於消費者實際持住宿券入住「結算時」，開立統一發票與買受人；而銷售餐券則應於「售券時」開立統一發票。

該局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」（下稱時限表）規定，旅宿業者有別於一般買賣業，應於「結算時」開立統一發票，因此營業人雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票即可；另依時限表規定一般飲食業，憑券飲食者應於「售券時」開立發票，旅宿業者有單獨銷售餐券仍應比照一般飲食業者於銷售餐券時開立統一發票。

該局舉例，甲飯店為連鎖型飯店，本（112）年度11月1日至30日舉行線上旅展，於飯店網站銷售自家的聯合住宿券1張新臺幣（下同）3,000元，吃到飽自助餐券1張800元，民眾可憑聯合住宿券或餐券於甲飯店任何一家分店住宿或用餐，乙君於本年11月10日於該飯店網站線上購買電子住宿券5張，電子餐券5張，並以信用卡支付19,000元。甲飯店應於銷售餐券時開立4,000元發票與乙君；另住宿券之發票可於乙君實際至該飯店住宿結算時開立。

該局呼籲，旅宿業者自我檢視於銷售餐券時，或銷售住宿券於結算時有無依規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如仍有營業稅相關問題，歡迎撥打免付費服務專線：0800-000-321洽詢。

甲協會來電詢問，先前與某縣政府簽訂一項合作計畫，近期因計畫執行完成，領取了一筆政府補助款，應否繳納營業稅？要如何繳納？

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅（第1條）。銷售貨物或勞務之營業人為營業稅之納稅義務人（第2條）。非以營利為目的之事業、機關、團體、組織（下稱機關團體），有銷售貨物或勞務者，為營業人（第6條）。是以，機關團體受政府單位委託參與辦理行政計畫，如執行成果歸屬政府單位所有或雙方共同擁有者，所收取之補助款為銷售貨物或勞務取得的對價，應依規定報繳營業稅。

例如，甲協會與某縣政府簽訂共同執行計畫合約，約定執行成果歸該政府機關擁有，則甲協會依約所收取的補助款為銷售貨物或勞務而取得之報酬，應開立5聯式之407繳款書，將第4、5兩聯交付該政府機關，並於銷售之次月15日前，持第1、2、3聯向公庫繳納營業稅。

該局提醒，機關團體如有收受政府「補助款」，不能僅以「補助款」名稱即認定所收取款項無須繳納營業稅，需再自行檢視合約內容及款項性質，如有應繳納營業稅者，應於規定期限內繳納，逾限未繳納者，倘在經他人檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）/熱門線上服務/自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）點選營業稅407繳款書，輸入相關欄位列印持憑向公庫繳納並加計利息，得予免罰。

財政部高雄國稅局表示，營業人捐贈民生用品給政府機關或慈善團體，請務必留意依捐贈對象不同，適用相關營業稅法令規定也不同，以免一番美意卻因一時失察遭補稅處罰。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款後段規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，應按貨物之時價開立統一發票。又依同法第19條第1項第2款規定，營業人非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務之進項稅額，不得扣抵銷項稅額；但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。

該局進一步說明，營業人於購買貨物時，已將支付進項稅額申報扣抵銷項稅額，嗣轉作捐贈使用時，除為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，依上揭稅法規定視為銷售貨物，應按貨物之時價開立統一發票給自己，且該筆統一發票之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例，甲公司購入50個電熱毯，以進貨或費用科目列帳，並將購買時所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，嗣甲公司將其中30個電熱毯捐贈給市政府社會局，每個時價新臺幣(下同)3,150元，依前揭規定應按視為銷售處理，開立買受人為甲公司之統一發票含稅總金額94,500元(銷售額90,000元、稅額4,500元)，因屬對政府捐獻，如開立統一發票給自己，此進項稅額4,500元依法可申報扣抵銷項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，得免開立統一發票。又甲公司倘將其餘20個電熱毯捐贈給民間社福團體，則甲公司應依時價開立買受人為自己之統一發票含稅總金額63,000元(銷售額60,000元、稅額3,000元)，此張統一發票所載之稅額3,000元不得申報扣抵銷項稅額，扣抵聯應由甲公司於開立後自行截角或註記作廢。

財政部臺北國稅局表示，個人提供勞務，居間仲介買賣不動產，獲取之佣金收入或酬勞，核屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。

該局說明，房地買賣透過個人仲介成交者，依一般交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關成本費用證明文件核實減除，可依財政部發布執行業務費用標準(一般經紀人)20%，按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。

該局舉例，甲君欲出售名下不動產，乙君獲悉後居間仲介丙君以新臺幣(下同)2,000萬元價格購買及協助甲君辦理相關簽約事宜，嗣後乙君於110年取得甲君給付之報酬60萬元，因乙君未能舉證相關費用，且不知如何申報所得，經向該局洽詢遂依財政部發布之一般經紀人費用標準，按佣金收入之20%計算其必要費用後，申報110年度執行業務所得為48萬元〔60萬元x（1-20%)〕，併同其綜合所得稅各類所得申報納稅。

該局特別呼籲，納稅義務人居間介紹他人買賣房地所取得之收入，核屬佣金屬執行業務收入性質，請納稅義務人注意所得稅法相關規定，若有申報問題亦可向轄區國稅局分局、稽徵所洽詢，以免漏報該項所得，經查獲除依法調整補稅外，並依規定裁處罰鍰。

財政部中區國稅局臺中分局表示，隨著網路遊戲日益盛行，利用網路平台銷售遊戲點數、遊戲幣、虛擬寶物等虛擬遊戲商品，此種利用各類方式（如向其他玩家購入、僱用員工打寶等）取得虛擬遊戲商品後，利用網路平臺銷售給他人使用並收取對價，係屬在中華民國境內銷售勞務，應以所收取之全部代價為銷售額，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定課徵營業稅。

該分局說明，依營業稅法第3條、第16條第1項及第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應以所收取之全部代價為銷售額，開立統一發票交付買受人；同法第19條第1項第1款及第33條規定，營業人購進之貨物或勞務，未依規定取得並保存載有營業稅額之憑證，不得申報扣抵銷項稅額。根據上述規定，銷售虛擬遊戲商品，應以所收取之全部代價為銷售額課徵營業稅。另取得虛擬遊戲商品之支出，倘未依法支付營業稅額並取得及保存載有進項稅額之憑證，其進項稅額不得扣抵銷項稅額；如向毋須申請稅籍登記之個人購買者，尚無支付進項稅額，不生扣抵銷項稅額問題。

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條之4第1項規定：「第4條之4規定之個人房屋、土地交易所得或損失之計算，其為出價取得者，以交易時之成交價額減除原始取得成本，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額」。所謂取得成本係指實際支付價金，如個人購入房屋、土地於訂定買賣契約書後，與賣方協商折價或銷貨折讓，致實際支付金額小於買賣契約書所載金額，嗣後於出售該房地辦理個人房屋、土地交易所得稅申報時，應以實際支付金額申報取得成本。

該局舉例說明，甲君於106年2月間與建設公司簽訂房地買賣契約書，約定買賣價款新臺幣（下同）1,439萬元，簽約後與建設公司協議折價219萬元，嗣甲君於111年4月間出售該房地，辦理個人房屋、土地交易所得稅申報時，依買賣契約書所載金額申報取得成本1,439萬元，並未扣除價款折讓金額，經該局依匯款明細及建設公司之銷貨折讓單明細表查得其實際僅支付價款1,220萬元（1,439萬元－價款折讓219萬元），乃認定甲君虛列成本219萬元，除補徵稅款並裁處罰鍰。

該局提醒，辦理個人房屋、土地交易所得稅申報時，倘訂定買賣契約書後有折價約定，即使未重新簽訂買賣契約，仍應以實際支付金額申報取得成本。民眾如有疑義，可撥打服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部於今(2)日核釋，加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第1項第4款、第5款、第10款及第11款所稱政府，包括政府行政機關及中央行政機關組織基準法(下稱組織基準法)第3條第3款規定之機構；上開各款所定政府委託代辦之勞(業)務，應以政府基於職能所應為並由政府直接委託代辦者為限。

財政部說明，營業稅法第8條第1項第4款、第5款、第10款及第11款規定，政府委託代辦之社會福利勞務、文化勞務及委託合作社、農會、漁會、工會、商業會、工業會代辦之業務，免徵營業稅(以下合稱系爭規定)；至前開規定所稱「政府」，該部88年1月29日台財稅第881895307號函(下稱88年函)核釋，指政府行政機關，其屬政府投資之公營事業以及政府機關所屬商業性機構，均不包括在內。

財政部進一步說明，99年2月3日修正公布組織基準法第3條，除保留原「機關」、「獨立機關」定義並刪除「附屬機關」外，另增訂「機構」定義，指機關依組織法規將其部分權限及職掌劃出，以達成其設立目的之組織；另同法第16條規定，機關於其組織法規規定之權限、職掌範圍內，得設附屬之實（試）驗、檢驗、研究、文教、醫療、社福、矯正、收容、訓練等機構；機構之組織，準用組織基準法之規定。依上，組織基準法規定之「機構」，其權限及職掌原係所屬機關之一部分，爰其本質可認屬機關之延伸。該部舉例，依「衛生福利部老人身心障礙兒童及少年福利機構組織準則」，衛生福利部為辦理老人業務及依法執行相關福利事項，特設四級機構老人之家。

財政部表示，系爭規定所稱「政府」，88年函釋僅限政府行政機關而不含機構，將使受託提供系爭規定勞務之營業人，須視委託人為「機構」或「政府行政機關」而有營業稅徵(機構徵稅)、免(政府行政機關免稅)不同之租稅待遇，因應社經環境變遷需要及政府組織調整，系爭規定所稱「政府」，應包含組織基準法第3條第3款規定之機構；另併予核釋系爭規定所定政府委託代辦之勞(業)務，應以政府基於職能所應為並由政府直接委託代辦者為限，以資明確；同時廢止88年函。

       財政部北區國稅局表示，隨著網路交易興起，跨境電子勞務交易熱絡，境外電商取得我國來源收入得自行或授權代理人事先申請核定淨利率及境內利潤貢獻程度，使我國營利事業(扣繳義務人)得據以計算所得額及扣繳稅款，惟實務上部分境外電商於合約約定由國內營利事業負擔該筆所得之扣繳稅款，或未授權國內營利事業代理申請核定淨利率及境內利潤貢獻程度，或未告知國內營利事業淨利率及境內利潤貢獻程度申請核定之結果，致扣繳義務人仍須按給付額依規定扣繳率扣繳稅款，造成資金積壓情形。
       為使國內營利事業合理計算給付境外電商所得之扣繳稅款，減少事後申請退稅作業及減輕國內營利事業租稅負擔，財政部於110年12月16日發布台財稅字第11000061700號令併同修訂相關作業要點，新增扣繳義務人可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之相關證明文件者，得事前向稽徵機關申請核定該外國營利事業適用之淨利率及境內利潤貢獻程度，並據以計算所得額及扣繳稅款，該局特別整理相關重點如下：
一、申請主體：實際負擔扣繳稅款之扣繳義務人。
二、受理機關：扣繳義務人所在地國稅局。
三、申請類型：申請核定淨利率及境內利潤貢獻程度。
四、應備文件：扣繳義務人實際負擔應扣繳稅款之相關證明文件、合約、外國營利事業主要營業項目、營業內容及境內外交易流程說明。
       該局提醒，為使國內營利事業知悉境外電商申請核定之淨利率及境內利潤貢獻程度，財政部公告境外電商經稽徵機關核准名單（查詢路徑：財政部稅務入口網/境外電商課稅專區/營利事業所得稅專區/核准淨利率及境內利潤貢獻程度名單），請多加查詢運用。

財政部臺北國稅局表示，個人提供勞務，居間仲介買賣不動產，獲取之佣金收入或酬勞，核屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。

該局說明，房地買賣透過個人仲介成交者，依一般交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關成本費用證明文件核實減除，可依財政部發布執行業務費用標準(一般經紀人)20%，按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。

該局舉例，甲君欲出售名下不動產，乙君獲悉後居間仲介丙君以新臺幣(下同)2,000萬元價格購買及協助甲君辦理相關簽約事宜，嗣後乙君於110年取得甲君給付之報酬60萬元，因乙君未能舉證相關費用，且不知如何申報所得，經向該局洽詢遂依財政部發布之一般經紀人費用標準，按佣金收入之20%計算其必要費用後，申報110年度執行業務所得為48萬元〔60萬元x（1-20%)〕，併同其綜合所得稅各類所得申報納稅。

該局特別呼籲，納稅義務人居間介紹他人買賣房地所取得之收入，核屬佣金屬執行業務收入性質，請納稅義務人注意所得稅法相關規定，若有申報問題亦可向轄區國稅局分局、稽徵所洽詢，以免漏報該項所得，經查獲除依法調整補稅外，並依規定裁處罰鍰。

財政部北區國稅局表示，每年10月至12月間為各大百貨公司及大型電子商務平台的週年慶，業者為刺激消費會舉辦購物滿額回饋促銷活動。此外，銀行為鼓勵持卡人刷卡消費，也會推出刷卡滿額送的優惠；而營業人則會藉業者推出促銷活動時，採用刷卡方式大量購進儲值金，以賺取購物滿額及信用卡刷卡滿額的雙重回饋，嗣欲採購之商品有特價時以儲值金抵付消費金額，降低進貨成本，再於其他電商平台或實體店面銷售，以賺取差價。

該局表示，倘電商平台販售之儲值金性質為電子形式商品禮券，該平台業者於消費者購買後自動存到其於該平台的帳戶，嗣消費者於該平台購進商品時以儲值金扣抵。營業人購進儲值金倘係為購買貨物轉供銷售，嗣購買商品時利用儲值金扣抵貨款，應於銷售該商品時應依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條的規定，開立統一發票並按同法第35條規定報繳營業稅。

該局舉例，轄內甲公司於B電商平台及實體店面銷售家庭日常用品，為取得大量的滿額回饋金，110年利用A電商平台週年慶時購進儲值金計新臺幣（下同）1,800萬元；嗣後於A電商平台購買大量家庭日常用品並以儲值金及滿額回饋金抵付，惟甲公司嗣後銷售該商品時漏未開立統一發票計2,000萬元，經該局查獲除補徵營業稅額100萬元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處50萬元罰鍰。

該局提醒營業人自行檢視，銷售貨物或勞務涉有短漏開統一發票並短漏報銷售額之情形者，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前自動補報補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定可免處罰，如有營業稅相關規定疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠提供服務。