民眾黃小姐來電詢問，甲公司在民國106年銷售一批貨物給乙公司，乙公司在107年時以產品有瑕疵為由，將該批貨物退回給甲公司，則該筆銷貨退回金額應認列在哪一個年度?

財政部高雄國稅局鳳山分局表示，依據營利事業所得稅查核準則第19條規定，銷貨退回已在帳簿記錄沖轉並依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或有其他確實證據證明銷貨退回事實者，應予認定。

該分局特別提醒，營利事業銷售貨物後，客戶如以產品有瑕疵等原因退貨，該營利事業除應取得客戶出具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」等相關文據外，並應將該銷貨退回列報為「實際退回年度」之營業收入減項。就本案而言，甲公司雖然在106年度銷貨，但銷貨退回是發生在107年度，故該筆銷貨退回金額須列為107年度營業收入減項。

財政部南區國稅局表示，政府為抑制奢靡消費習性、節約能源，在稅法上，對營利事業購置高價位的乘人小客車，所計提之折舊，訂有限額標準。

南區國稅局進一步表示，營利事業購置高價位的乘人小客車 在財務會計上，大多採平均法提列折舊，也就是以取得成本減去殘值後之餘額，於耐用年限內平均提列折舊費用，但在稅法上，營利事業購置高價位的乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過250萬元為限，超提之折舊額不予認定；如屬經營小客車租賃業務的營利事業，其實際成本以不超過500萬元為限。另外，如果於耐用年限屆滿仍繼續使用者，其殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。

舉例說明，甲公司在105年1月1日以900萬元購置乘人小客車一輛，耐用年限5年，預估殘值為150萬元，採用平均法提列折舊，在財務會計上，每年提列折舊金額150萬元【（900萬元－150萬元）÷5年】，惟在稅法上，依營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，甲公司申報營利事業所得稅結算申報時，因只能以250萬限額內計提折舊，每年可列報折舊金額只有41.67萬元【150萬元×（250萬元÷900萬元）】，因此，超限折舊額為108.33萬（150萬－41.67萬元）。

但是小客車於使用後出售，或毁滅、廢棄時，營利事業在計算處分損益時，稅法上之規定與財務會計處理則是一致的，仍應以實際購置成本減去累計折舊後之未折減餘額為計算基礎。承前例，如甲公司之小客車於使用2年後（106年12月31日）出售，出售價款為700萬元，依財務會計處理計算處分資產利益100萬元【售價700萬元－未折減餘額600萬元（900萬元－150萬×2年）】，於辦理106年度營利事業所得稅結算申報時，也是要列報處分資產利益100萬元。

該局提醒營利事業注意，購買高價乘人小客車，除應注意稅法上折舊限額的規定外，於出售，或毁滅、廢棄時，更別忘了要以依所得稅法規定正常折舊方法計算的未折減餘額，作為計算處分資產損益的基礎，以避免申報錯誤，影響自身權益。

彰化林小姐詢問：公司的員工因業務需要，搭乘高鐵出差，但車票上無載明營業稅額，於申報營業稅時，是否可提出扣抵銷項稅額？

      財政部中區國稅局彰化分局表示：營業人之進項稅額，除依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵者外，均可提出扣抵銷項稅額。故營業人如因業務需要，派遣員工至外地出差搭乘高鐵，可檢具高鐵收據或票根之影本，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。

財政部臺北國稅局表示，邇來查獲營業人銷售貨物，嗣買受人違約而沒收預收款，漏未開立統一發票，致遭補稅並裁處罰鍰。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，嗣買受人違約而沒收預收款，按財政部81年4月29日台財稅第810160470號函釋規定，該沒收之預收款係屬銷售額之範圍，應依規定開立統一發票，課徵營業稅。

該局舉例說明，甲公司106年度銷售預售屋予乙公司，並向乙公司收取預收款500萬元，已依營業人開立銷售憑證時限表規定開立統一發票，嗣甲公司因乙公司違約，將前揭預收款沒收，惟甲公司以該款項性質非銷售貨物收取之代價，自行更正註銷該筆銷售額。經該局查獲，除予補徵營業稅外，並裁處罰鍰。

      該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，縱因買受人違約而沒收預收款，仍屬銷售額範圍，應依規定開立統一發票，課徵營業稅。

　　　財政部臺北國稅局表示，納稅義務人、配偶及受扶養親屬若有應計入基本所得額之金額達新臺幣(下同)670萬元(102年度以前為600萬元)以上者，應依所得基本稅額條例規定計算申報及繳納基本稅額，若漏未申報，除依法補徵稅款外，並裁處罰鍰。

　　該局說明，依所得基本稅額條例第12條規定，個人基本所得額之計算，為綜合所得淨額加計下列之金額：1、同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬之非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得(以下簡稱海外所得)，全年度合計數達100萬元以上者。2.受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在3,330萬元(102年度以前為3,000萬元)以下部分，免予計入。3.私募證券投資信託基金之受益憑證之交易所得。4.綜合所得稅申報減除之非現金捐贈金額。又依同條例第13條規定，個人基本稅額，為依同條例第12條規定計算之基本所得額扣除670萬元後，按20%計算之金額。

　　該局舉例，甲君辦理106年度綜合所得稅結算申報時，其申報之綜合所得淨額為300萬元，嗣經查得甲君漏報其本人及配偶106年度受領海外營利及利息所得計900萬元，因該海外所得在100萬元以上，應全數計入基本所得額，即甲君106年度基本所得額為1,200萬元（300萬元＋900萬元），已達670萬元應申報門檻，甲君雖已辦理綜合所得稅結算申報，惟未依所得基本稅額條例規定申報基本所得額，經核算基本稅額為106萬元[(1,200萬元-670萬元)×20%]，除補徵稅額外，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定，以未申報案件處罰鍰28餘萬元。

　　該局提醒，納稅義務人如有未將海外所得併同綜合所得淨額申報個人基本所得額者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關補報並補繳稅款，以免受罰。

（聯絡人：法務二科洪股長；電話2311-3711分機1961）

財政部高雄國稅局表示，營業人進貨，未依規定取得進項憑證，而以非實際交易對象開立之統一發票申報扣抵銷項稅額者，應依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第1款、第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定補稅及擇一從重處罰。

該局舉例說明，甲公司於107年間進貨，取具非實際交易對象乙公司開立之統一發票480萬元，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額並逃漏營業稅24萬元，經該局核定補徵營業稅額24萬元，並處罰鍰24萬元。

該局進一步說明，甲公司雖提示統一發票、商品訂購單、出貨單及匯款申請書等，惟經查渠等資料無法具體證實確有向乙公司進貨情事；且乙公司負責人於相關刑事案件中，已供承乙公司並無銷貨予甲公司之事實。按我國現行加值型營業稅，係就各個銷售階段之加值額分別予以課稅之多階段銷售稅，各銷售階段之營業人皆為營業稅之納稅義務人，甲公司雖有進貨事實，惟未依規定取得實際交易對象開立之進項憑證，而取得非交易對象乙公司開立之進項憑證，則依法該進項憑證即不得據以申報扣抵銷項稅額，至於非交易對象乙公司是否已按其開立統一發票之金額報繳營業稅額，並不影響甲公司應依法補繳營業稅之事實。

　　財政部臺北國稅局表示，納稅義務人綜合所得稅列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額，除應符合民法第1114條第4款所定之家長家屬關係，負有法定扶養義務外，該其他親屬或家屬尚應依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，屬未滿20歲或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力之人，且確係受納稅義務人扶養者，始得列報。

　　該局說明，依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，列報扶養其他親屬或家屬之要件有三：

　（一）負有法定扶養義務：納稅義務人對其他親屬或家屬負有法定扶養義務，為列報減除其免稅額之前提，亦即應符合民法第1114條第4款「家長家屬」間互負扶養義務之規定，而是否成立家長家屬關係，則依民法第1122條規定「以永久共同生活為目的而同居」之事實為斷。

　（二）受扶養其他親屬或家屬之年齡及能力要件：受扶養之其他親屬或家屬為「未滿20歲」或「滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力」之人。

　（三）確有扶養事實存在：符合前揭2項要件後，尚須納稅義務人事實上確有履行負擔該其他親屬或家屬之扶養義務，方得列報扶養。

　　該局舉例說明，甲君106年度綜合所得稅結算申報，自行列報扶養其他親屬A君（甥，91年次）、B君（甥，94年次），惟經該局查明A君、B君係與父母同住，學區及就醫紀錄等生活事實所在地均與甲君之住所地有別，顯見甲君、A君與B君並未成立「以永久共同生活為目的而同居一家」之家長家屬關係，即甲君對A君、B君不負法定扶養義務，其列報減除免稅額自非適法，爰否准其列報扶養親屬並核定補稅，甲君不服提起復查，亦因無法提示共同生活同居一家之具體事證，遭復查駁回。

　　該局提醒，綜合所得稅係採自行申報制，納稅義務人有誠實申報之義務，對於扶養親屬免稅額等申報資料亦應確保其正當性，且列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額，應就前揭扶養之合法要件負舉證責任，以免遭否准補稅。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

　　財政部南區國稅局潮州稽徵所表示，常有公司或行號詢問承租房屋時，租賃契約若約定由承租人負擔扣繳稅款及健保補充保費，應如何計算所得稅扣繳稅款？

　　該所說明，租賃契約如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保險費，則該款項實質上為租賃財產權利之對價，與支付現金租金之性質相同，因此，承租人代出租人支付的各項稅費，均應作為租賃之給付額辦理扣繳。另依全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法規定，承租人(扣繳義務人)給付租金時，單次給付金額達20,000元，應按規定之補充保險費率1.91%扣取補充保險費。

該所舉2例說明如下：

　釋例1：甲公司向房東太太承租房屋，約定甲公司每月支付租金50,000元，計算方式如下：
　　

　　甲公司實際支出（給付總額）：50,000元

　　扣繳稅款：50,000元×10%＝5,000元

　　甲公司須要申報及繳納二代健保：50,000元×1.91%＝955元
　　房東太太實際收到款項：44,045元（50,000元－5,000元－955元）
　釋例2：接續釋例1，如甲公司另須負擔房東太太之扣繳稅款及全民健康保險之補充保險費，計算方式如下：

　　甲公司實際支出（給付總額）：50,000元÷（1－10%－1.91%）＝56,760元(即50,000元+扣繳稅款5,676元+補充保費1,084元)

　　扣繳稅款：56,760元×10%＝5,676元

　　甲公司須要申報及繳納二代健保：56,760元×1.91%＝1,084元

　　房東太太實際收到款項：50,000元（56,760元－5,676元－1,084元）

　　如有法令疑義，請以免費服務電話0800000321洽詢，國稅局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：綜所稅股徐股長 08-7899871轉200

財政部臺北國稅局表示，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減，以免遭受處罰。

　　該局說明，營業人進貨支付價款已包含應負擔之營業稅，倘無加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵情事者，依規定得申報扣抵銷項稅額。嗣後因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係進項稅額之減少，自應申報列為進項稅額之減項，以繳回原申報扣抵之稅額。且進貨之退回係由買受人發動，自應於發生進貨退出之當期申報並繳回已扣抵之進項稅額。

　　該局舉例說明，甲公司107年11-12月進貨取得應稅之統一發票銷售額400萬元，稅額20萬元，已於108年1月15日申報扣抵銷項稅額，嗣於108年3月間因進貨退出或折讓，未於108年5月15日申報時扣減其已扣抵之進項稅額致短漏稅款，稽徵機關除追繳20萬元稅款外，並核處罰鍰10萬元，甲公司雖不服申請復查，仍遭該局復查決定駁回。

　　該局提醒，營業人若有因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生當期申報扣減進項稅額，如有疏忽漏報營業稅額，請儘速在被檢舉前或稽徵機關進行調查前自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

南區國稅局表示，包作業開立發票時點與工程款是否收訖無關，依據營業人開立銷售憑證時限表規定，包作業應該依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，縱使工程款尚未收到，仍應依法開立發票並報繳營業稅。

     南區國稅局說明，轄內甲公司承攬乙公司之外包工程，106年7月應收工程尾款890萬元，未依規定開立統一發票報繳營業稅，且未併入當期銷售額申報，經該局查獲，除核定補徵營業稅額44萬5千元，並按稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條規定，擇一從重裁處罰鍰66萬7千餘元。甲公司不服，主張乙公司已於同年依據法院強制執行命令，將工程尾款提繳至法院專戶，用以分配予甲公司之債權人，甲公司並未收到該筆款項，循序提起行政訴訟。

      行政法院判決理由指出，依系爭工程合約付款辦法約定「甲方（即乙公司）應於本工程經業主驗收合格後，憑乙方（即甲公司）開具之統一發票及工程保固金（……）付清尾款。……」，系爭工程既已依合約所載驗收合格，應收工程款請求權臻於可以行使的狀態，按營業人開立銷售憑證時限表規定，即生開立統一發票報繳營業稅之公法上義務，又甲公司債權人取得法院核發甲公司承包工程應取得之營業收入之執行命令，法院依執行命令將該款項分配予甲公司債權人，此與甲公司取得工程款後再清償債務，並無二致，是甲公司未依規定開立統一發票及報繳營業稅，自難認無過失，國稅局補稅處罰，並無違誤，乃判決甲公司敗訴。

     該局提醒包作業者，應依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，切勿因尚未收到工程款或工程款已被法院扣押，誤以為可以暫時免除開立發票之公法上義務，致造成補稅及受罰，得不償失。