納稅義務人黃小姐來電詢問：其有捐贈現金給雜誌社，申報綜合所得稅時，該捐贈金額是否可適用列舉扣除額？

財政部高雄國稅局說明，依財政部77年6月3日台財稅第770155274號函釋：「所得稅法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體，依同法第11條第4項規定，係以合於民法總則公益社團及財團之組織或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限，雜誌社尚非上開規定所稱機關或團體，對其捐贈不得列舉扣除，並不因該雜誌社為贈閱性質而有所例外。」是黃小姐對雜誌社之捐贈，並不適用列舉扣除之規定。

財政部高雄國稅局表示：107年度綜合所得稅第1批退稅的核定作業，現正緊鑼密鼓的進行中！預計將於本（108）年7月31日退稅，為了讓納稅義務人更方便領取退稅款，該局近期將寄發「107年度綜合所得稅結算申報使用直接劃撥退稅同意書」，針對申報時未提供退稅帳戶的納稅義務人，輔導改採轉帳直撥退稅，納稅義務人於接獲該同意書後，請詳實填寫並親自簽名或蓋章後，務必於同意書所定期限內，親自遞送或掛號郵寄至所轄分局、稽徵所；也可以使用自然人憑證或健保卡，利用線上申辦(至財政部稅務入口網/線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/綜所稅/申請同意綜合所得稅直接劃撥退稅)回復退稅存款帳號，即可改採轉帳直撥方式退稅。

該局表示：若結算申報有應退還稅款，於國稅局核定後，會依據納稅義務人申報時指定的退稅帳戶，並於退稅日當天存入其金融機構或郵局帳戶，未提供帳戶者，將於同日寄發退稅憑單。

該局統計上(106)年度綜合所得稅退稅，已經有超過9成的納稅義務人都選用最節省徵納雙方成本的轉帳直撥退稅方式。以往經常接獲民眾因退稅憑單遺失、遭竊而焦急來電詢問如何處理，且每年因退稅憑單過期而申請展延的納稅義務人也不在少數，為了免除遺失退稅憑單的風險，還可以迅速在退稅日當天就收到退稅款，該局貼心主動協助納稅義務人改採轉帳直撥退稅，輕鬆領取退稅款，若您已經接獲國稅局寄發的直撥退稅同意書，請千萬別忘記要儘速回復哦！

財政部臺北國稅局表示，常有營業人詢問開立統一發票後，不小心遺失發票存根聯，以及遺失取得之統一發票扣抵聯、收執聯，有無補救方法？

該局說明，統一發票使用辦法第23條規定，營業人遺失空白未使用之統一發票者，應即日敘明原因及遺失之統一發票種類、字軌號碼，向主管稽徵機關申報核銷。營業人遺失已開立統一發票存根聯，如取得買受人蓋章證明之原收執聯影本者，得以收執聯影本代替存根聯。營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯，如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本，或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者，得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。依此，營業人遺失已開立之統一發票存根聯，或遺失取得之統一發票扣抵聯、收執聯，均得向買受人（銷售人）取得原統一發票收執聯（存根聯）影本，並經由買受人（銷售人）蓋章證明，以影本代替作為記帳（進項)憑證。

該局舉例，甲公司銷售貨物一批予乙公司，開立銷售額100萬元、稅額5萬元、買受人為乙公司之統一發票，甲公司卻不小心將發票存根聯遺失，旋即與乙公司聯繫，並取得乙公司蓋章證明之收執聯影本來代替遺失之存根聯。嗣甲公司雖被查獲遺失發票存根聯涉及未依規定保存憑證，原應依稅捐稽徵法第44條規定，就銷售額之5%裁處罰鍰5萬元，惟因甲公司已取得與原應保存憑證相當之證明，即免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

該局提醒，營業人遺失統一發票時，應依前揭規定辦理，以免遭受處罰。該局同時呼籲，為降低遺失統一發票造成之風險，營業人應儘速導入使用電子發票。因為電子發票之開立或接收均在雲端進行，發票資料儲存於雲端，安全有保障。

中區國稅局豐原分局表示，依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均法求出之平均借款利率核算之。

該分局舉例說明，A公司107年度將資金105,000,000元，無息貸與公司股東，借款期間為107年4月1日至107年4月30日，此時A公司應依所得稅法第24條之3第2項規定計算利息收入228,900元（即105,000,000元107年1月1日臺灣銀行基準利率2.616%1/12）。惟若A公司資金來源屬借入款項，則應依營利事業所得稅查核準則第97條規定，就相當於貸出款項支付之利息或差額調減利息支出。

該分局提醒營利事業，如有上述情形，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行調整，以免遭國稅局調整補稅。

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人申報107年度綜合所得稅後，如發現原申報內容之基本資料填載錯誤或欲增列、減列扶養親屬或補報所得等，仍可辦理更正申報。

高雄國稅局進一步說明，納稅義務人於申報期間截止後發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前採用人工申報方式辦理更正，不適用網路及二維條碼申報；如有須補繳稅款者，亦僅限於填寫自動補報繳稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納，不能再使用信用卡、銀行帳戶委託取款、自動櫃員機(ATM)、晶片金融卡線上繳稅或行動支付等繳稅方式。

該局並提醒納稅義務人留意，如果原選定適用標準扣除額，或於結算申報書中未填寫列舉扣除額明細，亦未填明適用標準扣除額而被視為已選定適用標準扣除額者，只要經稽徵機關核定後，就不得要求變更適用列舉扣除額。納稅義務人已完成綜合所得稅結算申報後，如果要改採列舉扣除額，請儘速在稽徵機關核定前，檢具相關證明文件，併同更正後結算申報書向戶籍所轄國稅局所屬分局、稽徵所申請更正。

　　財政部臺北國稅局表示，個人房屋土地交易所得稅係採自行申報制，納稅義務人如有合於所得稅法第4條之4規定之房屋、土地交易，不論有無應納稅額，均應依所得稅法第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報，以免受罰。

　　該局指出，納稅義務人甲君於106年3月27日取得房地之所有權，嗣於106年8月31日移轉登記出售，該局以出售之房地係於105年1月1日以後取得，核屬個人房屋土地交易所得稅課稅範疇，甲君未依所得稅法第14條之5規定申報納稅，乃依查得資料核定課稅所得16萬餘元，按持有期間在1年以內者之適用稅率45%，核定補徵稅額7萬元，並處罰鍰3,000元。甲君不服，申請復查，主張系爭房地移轉係委託代書執行，惟承辦代書未進行完整之稅務規劃，致其適用最高稅率45%及漏報個人房屋土地交易所得稅，係屬承辦代書明顯疏失及其委任失當所致，請體恤其為無心之過，並准予免罰云云。

　　該局說明，甲君於106年8月31日買賣登記移轉系爭房地，未依規定於106年9月30日以前辦理個人房屋土地交易所得稅申報，核有應注意、能注意而未注意之過失，自無納稅者權利保護法第16條第1項不予處罰規定之適用，甲君尚無法以委託他人執行稅務規劃失當等事由，而得免罰。本件甲君未申報之課稅所得額在30萬元以下，依稅務違章案件減免處罰標準第3條之2第2項規定，免依所得稅法第108條之2第3項規定處以補徵稅額3倍以下之漏稅罰，惟仍應依同法第108條之2第1項規定，以其未依限辦理申報處3千元以上3萬元以下之行為罰，因甲君係1年內經第1次處罰之案件，該局經審酌甲君之違章情節處以罰鍰3,000元，係考量其違章程度所為之適切裁罰，從而駁回甲君復查之申請。 

　　該局呼籲，納稅義務人交易於105年1月1日以後取得之房地，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理個人房屋土地交易所得稅申報，並應如實申報交易所得，以免因漏稅或未依限申報而受罰。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

常有營業人提供材料委託他公司加工產品，並約定以剩餘材料價值折抵應付的工資，加工廠商則按實際收到的工資金額開立加工費發票。財政部南區國稅局佳里稽徵所表示，營業人以上述方式開立發票是不對的，正確應由雙方分別開立銷售剩餘材料及加工收入之統一發票。

舉例來說，甲公司提供材料委託乙公司加工產品，乙公司估價加工費100萬元，另雙方同意以剩餘材料價值折抵應付的加工費。乙公司完成加工後，剩餘材料價值5萬元，甲公司即以應付加工費100萬元扣除乙公司獲取的剩餘材料價值5萬元，實際給付乙公司95萬元。這時，甲公司應依規定開立銷售材料5萬元的發票給乙公司；而乙公司應開立加工費100萬元的發票給甲公司。

該所特別提醒營業人，上述交易型態不可按實際收到金額開立統一發票，雙方應回歸到交易原本的樣貌來開立統一發票。

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，107年度營利事業所得稅結算申報採用網路申報須檢送附件者，最遲應於108年7月1日（截止日6月30日因適逢例假日依法順延）前將已加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章之申報書附件資料封面及相關附件等資料；如為會計師簽證案件，封面、損益及稅額計算表、營利事業所得基本稅額申報表、未分配盈餘申報書須經會計師簽章，併同資產負債表及會計師簽證報告書寄交所在地之國稅局，或可於6月27日前透過電子結算申報系統上傳提供，不需再另行寄送紙本，省時又方便，請營利事業多加利用。

　　該所進一步表示，107年度營利事業所得稅結算申報案件，同時符合以下4點之營利事業得免送相關申報書及附件：

（1）非採用會計師查核簽證或使用藍色申報書。

（2）未適用租稅減免相關規定。

（3）財產目錄未採附件方式申報。

（4）無境外、大陸地區可扣抵稅額證明文件、各頁加附之明細表或計算表及其他各項相關文件者。

該所另提醒，營利事業網路申報採會計師簽證案件，其簽證報告書最遲應於108年7月1日前送交所在地之國稅局，如未檢附或逾期提出者，均視同普通申報案件，而無法享有盈虧互抵等各項優惠規定，營利事業應特別注意，以免影響自身權益。

　　財政部北區國稅局表示，107年綜合所得稅結算申報期間於108年5月31日截止，已辦理結算申報之納稅義務人如發現有漏報或短報所得，請儘速向戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理補報，以維護自身權益。

　　該局說明，納稅義務人已在規定期限內辦理107年度綜合所得稅結算申報，但於申報期限後始發現有短報或漏報所得，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定人員進行調查以前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，只需加計自108年6月1日起至補繳日止該期間利息，免予處罰。

　　該局指出，納稅義務人在申報期限後，發現部分所得或內容遺漏，需補報或更正時，請重新填寫一份完整申報書(含前次已申報資料)，如重行計算後有應補繳稅款，請填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」到代收稅款的公庫補繳稅款後，在申報書空白處註明第O次申報及原申報書收件編號、日期，再將自動補報申報書、繳款書及有關資料，向戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理補申報。 

      該局呼籲，納稅義務人若發現短報或漏報所得時，應儘速依前揭規定辦理自動補報及補繳，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查二科　賴股長
聯絡電話：(03)3396789轉1406

財政部臺北國稅局表示，營業人收受有關單位補助款，應否開立統一發票及課徵營業稅，應視該補助款是否因銷售貨物或提供勞務而定。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，均應依規定課徵營業稅。營業人將貨物所有權移轉與他人，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用收益，以取得代價均屬銷售貨物或勞務。有關營業人收受他單位補助款應否課徵營業稅，應視該補助款是否與銷售行為有關，例如屬進行研發且研發成果非屬自己享有而提供補助單位或與補助單位公同共有者，則該補助款收入係屬因銷售貨物或提供勞務而取得，應為營業稅課稅範圍。

該局舉例說明，A公司收受甲基金會補助款從事研發工作，約定研發成果歸屬A公司所有，因A公司取得基金會之補助款非因銷售行為而取得，應非屬營業稅課稅範圍；反之，若研發成果歸屬基金會所有或公同共有，則A公司收取該項補助款即屬提供勞務予基金會而取得之代價，A公司應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局提醒，營業人應自行檢視收受有關單位的補助款，如有涉短漏報銷售額情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所轄國稅局自動補報補繳所漏稅款，以免受罰。