本局表示，近年隨著網路快速發展，行動裝置日益普及，電子商務交易模式漸趨多元，邇來常接獲營業人詢問，透過境外網路交易平臺業者（簡稱「境外電商」）銷售電子勞務予「境外自然人」，應否報繳營業稅？其銷售額可否申報適用零稅率？
　　本局進一步說明，自106年5月1日起，營業人透過境外電商銷售電子勞務予境內自然人，該電商應在臺辦理稅籍登記，國內營業人應依「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」，就實際收取價款，開立三聯式應稅統一發票交付境外電商；如前述交易最終使用者為「境外自然人」，則國內營業人可依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定申報適用零稅率，除應具備取得外匯之證明文件外，依同法施行細則第11條之1規定，並應檢附該境外電商所提供在國外使用之證明文件。

財政部中區國稅局最近常接獲民眾詢問，公司如將自己產製供銷售的產品用以酬勞員工，是否需開立發票等相關問題。
       中區國稅局表示，營業人以其產製、進口、購買之貨物，原非備供酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，而係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額，因此仍應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票。

本局表示，依據司法院釋字第754號解釋要旨，進口人填具進口報單時，需分別填載進口稅、貨物稅及營業稅之相關事項，向海關遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅之申報，故實質上為3個申報行為，而非一行為，如未據實申報，致逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，應併合處罰，不生一行為不二罰之問題，與法治國一行為不二罰之原則並無抵觸。
      本局提醒，違反租稅義務之行為，涉及數處罰規定時，如係實質上之數行為，得分別處罰之。至行為數之認定，須綜合考量法規範構成要件、保護法益及處罰目的等因素。進口稅係對國外進口貨物所課徵之稅捐；貨物稅乃對國內產製或自國外進口之貨物，於貨物出廠或進口時課徵之稅捐；營業稅則為對國內銷售貨物或勞務及進口貨物所課徵之稅捐，是進口貨物可能同時涉及進口稅、貨物稅及營業稅等租稅之課徵，公司於進口貨物時，應特別注意，以免被調整補稅處罰，得不償失。

本局表示，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅。營業人在停業期間如仍有銷售貨物或勞務，仍應依規定開立統一發票及報繳營業稅。
      本局舉例說明，甲企業社經營不動產買賣及不動產租賃業，於100年12月1日申請停業，101年2月間尚未申請復業，即銷售所有之停車位，經本局查獲其未依規定申請復業及開立統一發票，且未申報銷售額及稅額，違反營業稅法規定，核定甲企業社應補徵營業稅並處以罰鍰。該企業社提起復查，主張係出售個人資產，非屬營業人，核定補徵營業稅實有違誤。惟經本局查得甲企業社98至99年間共銷售19筆房屋，其中包含與本件位於同一地下室之停車位2筆，該社於100年12月1日申請停業，惟在申請復業前，於101年2月間銷售所有9個停車位， 距其申請停業尚不足3個月，且短期間內銷售9個停車位，已超出一般民眾購屋自用之使用特性，而與停業前之營業構成繼續性、經常性之交易，有別於一般個人非經常買進、賣出不動產之經濟活動，核認甲企業社屬以營利為目的從事經常性銷售貨物之營業人，其漏開統一發票並漏報銷售額之違章事證明確，復查決定維持原核定，該社另提起訴願及行政訴訟，亦均遭駁回在案。
      本局呼籲，營業人於停業期間，或已申請註銷，如有銷售貨物或勞務之行為，仍應至所轄稽徵機關申購發票，依法開立統一發票並報繳營業稅，以免補稅處罰。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，自106年5月1日加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）部分修正條文施行後，在臺無固定營業場所之境外電商業者銷售電子勞務予境內自然人年銷售額逾48萬元者，應於臺灣辦理稅籍登記，並就向境內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅，惟經辦理稅籍登記之境外電商業者，於107年12月31日以前得免使用統一發票。
       消費者向境外電商購買電子勞務，例如透過境外網路訂房平台購買境內住宿勞務，究竟得否索取統一發票？該所舉例說明，若消費者係透過境外網路訂房平台完成付款，且由境外網路訂房平台收取全部價款者，依財政部106年2月24日台財稅字第10604506690號令規定，自106年5月1日至107年12月31日止，境外網路訂房平台得依統一發票使用辦法第4條第35款規定免開統一發票，所以消費者無法取得統一發票。然而若消費者僅係於境外網路訂房平台預約訂房，而由境內旅宿業者收取全部價款者，且境內旅宿業者為使用統一發票之營業人，則消費者應向境內旅宿業索取統一發票。
      該所進一步說明，至於境內營業人如有向境外電商平臺購買電子勞務，應依營業稅法第36條規定，由購買電子勞務之境內營業人報繳營業稅。但若境內營業人為依第4章第1節規定計算稅額之營業人，其購進之電子勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，則免予繳納。

財政部中區國稅局表示，往生互助會向會員收取資金，用以給付喪葬互助金，如經主管機關認定並未違反保險法第167條第1項之非保險業兼營保險業務，其向會員收取互助金，用以給付往生慰問金，尚非屬營業稅課稅範圍，惟於收取互助金時，扣取一定比例之行政管理費，作為其管理行政費用或用以發放薪資、獎金等，則該扣取之行政管理費，屬銷售勞務之代價，應依法申報並繳納營業稅。

該局進一步說明，最近查獲某往生互助會與其會員簽訂之福利規章約定，有會員往生時，互助會收取互助金須扣取一定比例之行政補助費，用以支付互助會員工薪資、水電費、雜項支出等，核屬該互助會對會員提供勞務之代價，為營業稅課稅範圍，該互助會未依規定申請稅籍登記並申報銷售勞務銷售額，予以核定補徵營業稅。

該局提醒，如有從事往生互助業務，並於收取互助金用以支付慰問金時，扣取一定比例作為行政管理費，屬銷售勞務之營業行為，應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記，依法報繳營業稅。

財政部中區國稅局彰化分局表示：營業人銷售免稅貨物或勞務之始，未事先申請核准放棄適用免稅，即開立應稅統一發票，若符合一定條件者，得核准自開始銷售免稅貨物或勞務申報應稅銷售額之當期適用放棄免稅規定，但核准後3年內不得變更。
       該分局說明，加值稅稅額計算係採進、銷項扣抵方式，營業人如專營加值型及非加值型營業稅法第8條第1項免稅貨物或勞務，雖可免除營業人之納稅義務，惟同法第19條第2項規定，其進項稅額不得申請退還，故為使營業人作有利之選擇，同法第8條第2項規定營業人得申請核准放棄適用免稅之規定。
      該分局進一步說明，考量營業人銷售免稅貨物或勞務，雖未申請核准放棄免稅，但符合下列條件者：(一)自始即開立應稅統一發票並申報應稅銷售額，(二)且未有藉應稅、免稅交互開立統一發票規避稅負之情事者；且為期兼顧申請放棄適用免稅案件之核准制度，爰放寬是類案件可在補填具放棄免稅申請書及相關書表後，追溯自開始銷售免稅貨物或勞務申報應稅銷售額之當期適用放棄免稅規定，但核准後3年內不得變更。

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示，為加強營業稅稅籍管理，維護租稅公平，該所自即日起，就轄區營業人，特別是經營美容醫療院所、產後護理機構、月子中心、老人機構、未立案補習班、露營場地、傳統市場、知名老店、寵物美容與寄宿等營業人實施營業稅稅籍清查，以維護營業稅稅籍檔案之正確，掌握稅源及促進租稅公平。

該所說明，依加值型及非加值型營業稅法第28條及第30條規定，營業人應於開始營業前辦理稅籍登記，而登記事項如有變更或營業人合併、轉讓、解散或廢止時，則應於事實發生之日起15日內向主管稽徵機關申請變更或註銷登記。  

該所呼籲營業人自行檢視，如有上述各項情形，請儘速向所轄稽徵機關辦理稅籍登記、變更或註銷登記事宜，如涉及漏稅者，只要在未經檢舉或調查前，儘速辦理補報繳事宜，依法可免予處罰。又爲落實愛心辦稅，國稅局於清查時發現營業人有未辦稅籍登記或登記事項與現況不符等情形，將發函通知營業人限期補辦登記，請營業人務必依限補辦，以免受罰。

財政部南區國稅局新營分局表示，網路賣家透過網路銷售貨物、勞務，每月銷售貨物金額，雖無實體店面，但每月銷售額如已達8萬元，銷售勞務金額已達4萬元者，仍應依法辦理稅籍登記報繳營業稅。

該分局呼籲，網路賣家若有上述未依規定辦理稅籍登記逃漏稅捐情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關補辦稅籍登記並補報補繳稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示：全民健保特約醫院及診所開立之收據，除了收取保險對象自行部分負擔醫療費用外，其他如掛號費及不屬於全民健保給付範圍項目等，由民眾自行支付之費用，均應依印花稅法規定，由醫院及診所於開立收據時，按收據金額千分之四貼繳印花稅。

地方稅務局進一步說明，全民健保特約醫院及診所收取不屬於全民健保給付範圍項目，由民眾自行支付之費用，應依規定繳納印花稅，惟稅額不足1元者免納，例如收取掛號費200元所書立之收據，因其所算得稅額尚不足1元，可免納印花稅；另如裝置假牙、美容及購買輔助性醫療器材等費用所書立之收據，只要應納稅額超過1元者，均應繳納印花稅。如其應納稅之憑證甚多，不便逐件貼用印花稅票或開立繳款書繳納，可向所在地之地方稅稽徵機關申請按期彙總繳納，經核准後即可按期彙總報繳印花稅。

按期申報彙總繳納可採用網路申方式報繳印花稅，於申報期間（每個單月1日至17日）24小時上網辦理申報，並自行列印申報書及繳款書，逕至來來OK、全家、統一及萊爾富等4家便利超商（限稅額2萬元以下）或金融機構代收稅款處繳納稅款，不必親自到稅捐稽徵機關申報，可免除來回奔波申報之不便。如對印花稅有其他疑義，歡迎撥打該局免費服務電話0800-086969，將有專人為您解說服務。