邇來有營業人因收銀人員操作收銀機不慎，發現開立之統一發票金額錯誤時，消費者已離開未留聯絡資訊，無法向消費者收回開立錯誤發票，而害怕要繳交鉅額的營業稅。

財政部北區國稅局表示，營業人開立統一發票如有統一發票使用辦法第9條規定之應行記載事項錯誤情形，依同法第24條規定，應收回開立錯誤之發票，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上(如為電子發票，則應收回已列印之電子發票證明聯註明「作廢」字樣)，並於當期之統一發票明細表註明，及重行開立正確之統一發票交付予買受人。倘無法收回開立錯誤之統一發票，營業人可以檢具申請書，敘明該張統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及更正後存根聯影本向稽徵機關更正及報備，當期營業稅以正確銷售額申報，即可免負擔鉅額稅負。

該局進一步指出，倘營業人發生無法收回開立錯誤統一發票之情形，在未經人檢舉或稽徵機關查獲前即向稽徵機關更正及報備，依稅務違章案件減免處罰標第16條第3款規定免予處罰，惟一年內發生相同違章事實達3次，或經人檢舉或稽徵機關查獲後始申請更正，即無免罰規定之適用，稽徵機關將依營業稅法第48條第1項規定，按正確銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣(下同) 1,500元，最高不得超過15,000元。

該局呼籲，營業人如遇統一發票金額開立錯誤，卻無法收回作廢時，請依前述方式儘速向稽徵機關報備，以避免徒增稅負並受罰。

固定資產於使用期滿折舊足額後，僅剩殘值，如該資產已不存在而欲列報報廢損失，仍應具備有實質報廢之事實，方符合列報報廢損失之要件。

所得稅法第57條規定，固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。又財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期滿折舊足額後，如該項資產已不存在，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續；惟仍應具備有實質報廢之事實，方得列報報廢損失，稽徵機關於查核時營利事業仍應提示相關報廢事實之證明文件（如報廢之紀錄及過程之影帶、相片或僱工清除費用憑證及往來資料）核實認定。

舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報已達耐用年限之固定資產報廢損失；惟未提示報廢事實之證明文件，遭全數否准認列。

甲公司不服，申請復查主張依財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期限屆滿折舊足額後，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續，自應准予認列損失，惟經該局以固定資產雖已達耐用年限並提列足額折舊，仍須舉證證明有報廢之事實，始得認列損失，乃復查決定駁回確定在案。

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，列報資產殘值報廢損失，應有實際報廢之事實，始得認列。

國人習慣在農曆新年期間到廟宇參拜祈福並小額捐款，依據所得稅法17-2規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，於申報捐款年度綜合所得稅時，得檢附捐贈收據列舉扣除，但最高不超過綜合所得總額20％為限。

因此，該寺廟只要是依法向內政部、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人，且非屬安太歲或光明燈等有對價之給付，皆可列報綜合所得稅捐贈扣除額。

KPMG安侯建業稅務投資部會計師吳能吉提醒，大部分的慈善捐贈多以小額為眾，基本上不會超過每人每年220萬元贈與稅免稅額度，惟若是有特定目的或對象的慈善捐贈，且金額大於220萬元時，稍不注意，則有潛在稅負風險。

依據遺贈稅法規定，若當年度贈與加計捐贈金額後超過當年度贈與稅免稅額，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報。如主張慈善捐贈不計入贈與總額者，必須該受贈單位為「財團法人」且符合行政院頒定之「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」規定。

吳能吉建議，無論捐贈標的為實物或現金只要價值超過220萬元，贈與人應先向稅局申報取得「不計入贈與總額證明書」後，始交付捐贈財產，以避免捐贈後稅局審查不符合不計入遺產或贈與總額適用標準，而被課徵贈與稅與未申報罰緩。

同樣地，若繼承人因宗教信仰擬捐贈被繼承人之財產予寺廟，並於遺產稅申報時主張不計入遺產總額申報，惟經稅局審查若不符合不計入遺產或贈與總額適用標準，則該捐贈標的需課徵遺產稅。此外，繼承人繼承財產後之捐贈，屬繼承人贈與之行為，仍需就超過免稅額之部分課徵贈與稅。

財政部臺北國稅局表示，營業人為出清存貨、配合節慶活動舉辦購物或展覽會，如於稅籍登記所在地以外之地區，舉辦臨時性特賣活動者，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並據實報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前辦妥稅籍登記，並於銷售時依規定開立統一發票予消費者；如於稅籍登記所在地以外之地區舉辦臨時性特賣活動，於活動結束即不再該處營業，屬臨時性展售活動，基於簡化稽徵及便民服務之考量，營業人於活動開始前，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並依統一發票使用辦法第13條規定，由銷售人員攜帶統一發票，於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，並據實向登記地之主管稽徵機關報繳營業稅。 

該局進一步說明，針對具有固定營業場所，且已辦妥稅籍登記之營業人，偶爾跨越稅籍登記所在地以外之地區辦理表演、比賽及展售等臨時性活動，例如：配合政府舉辦之活動，於活動現場擺攤展售等，營業人應於活動開始前向其登記地之主管稽徵機關核備，並於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，以避免發生短漏開統一發票並漏報銷售額情事。

該局提醒，營業人於稅籍登記營業所在地以外地區舉辦臨時特賣會，雖已向所在地主管稽徵機關報備，惟若於銷售貨物時短漏開統一發票並短漏報銷售額，經稽徵機關查獲，仍需補稅處罰。

營利事業之固定資產報廢時，應特別注意該項固定資產是否已屆耐用年數，其報廢程序而有不同，如有出售廢料收入，應列為收益。

固定資產因特定事故未達規定耐用年數而提前毀滅或廢棄，得提出確實證明文據，以資產未折減餘額列為該年度之損失，若有出售廢料收入，應將售價作為收益，其證明文據可提示會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關證明文件，或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額的證明文件等核實認定，但如未能取得前面所述幾種報廢證明文件時，應於事前報請國稅局核備。

固定資產如屬使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。

固定資產於使用期滿折舊足額後報廢，雖無須向稽徵機關辦理報備手續，但營利事業仍應保留足資證明確有報廢事實之證明文件，如報廢前後照片、清運過程資料及相關出售收入憑證或回收業者回收單據等，以供國稅局查核認定。

報廢固定資產應注意申報要件並保存相關證明文據，以供國稅局查核認定，另外報廢資產如有以廢料出售的情形，出售收入更別忘了要列入收益申報。

財政部中區國稅局東山稽徵所說明，納稅義務人與配偶分居，符合所得稅法第15條第1項規定得各自辦理綜合所得稅結算申報，或雙方離婚當年度及以後年度各自辦理結算申報，重複列報同一子女之免稅額時，稽徵機關將依下列順序認定得列報該子女免稅額之人：

一、依雙方協議由其中一方列報。

二、由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。

三、由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。

四、衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。

該所進一步指出，關於「實際扶養事實」，可參考下列情節綜合認定，例如：負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護；負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習，並支付相關教育學費；實際支付大部分扶養費用；取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明或其他扶養事實者。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：東山稽徵所 綜所稅股 鄭美玲
電話：（04）24225822轉206

最近適逢營業稅申報期，高雄國稅局表示，每期營業稅申報時，除了各類違規發票之外，還有四類特定類型的發票，包括交際支出、酬勞員工支出、購車支出以及涉及免稅的支出，在稅法上都有明訂，其進項發票都不能申報抵減營業稅額。

營業稅申報採進銷互抵，進項稅額可以抵減銷項稅額，官員指出，然而在《加值型及非加值型營業稅法》第19條當中，有規定好幾種不能申報抵減的進項發票類型，基本的精神便在於非關本業的支出，以及違規漏申報的支出，都不能作為進項抵稅。

除此之外，官員表示，多數營業人常忽略的，其實是「交際應酬」、「酬勞員工」等二大類支出，相關的進項發票也無法抵減營業稅，舉凡公司內部聚餐、請客戶吃飯，或是購置禮品等支出，國稅局只要看到這類發票，都會主動剔除。

官員表示，不過若是辦公室日常營運所需的耗材，像是紙張、文具，甚至是咖啡、茶葉等支出，實務上倒是會認可，讓營業人申報抵稅。

部分旅宿單據則會實質審查，向營業人確認實際用途是招待客戶、員工旅行，或只是單純的公務出差，官員表示，若確實為出差或是參與會議，營業人提出相關文件證明後，相關支出也可申報抵稅。

另一項特別的限制，在於購車支出，官員表示，稅法當中明訂「自用乘人小汽車」不能申報進項抵稅，即便是專門接送管理階層或客戶的座車，也同樣不能申報進項。

官員表示，就實務上來說，購車單據的查核重點，在於這輛車的規格，如果是「小客車」就一定會剔除，但如果是貨車或客貨兩用車，申報進項就沒有問題。

而最後一項規定，在於涉及免稅銷售額的進項，官員表示，諸如生鮮農產等銷售額，營業人銷售時可以免課營業稅，因此相應的進項支出，也就沒有稅額可以抵減。

文章出處：https://udn.com/news/story/7243/5303804

財政部北區國稅局表示，109年度納稅者本人、配偶及申報受扶養親屬每人基本生活所需的費用金額為新臺幣18.2萬元，每一申報戶之納稅者基本生活所需費用總額，減除免稅額、標準（或列舉）扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧特別扣除額等合計數之差額(即基本生活費差額)，得自綜合所得總額中減除。  
       

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新聞稿聯絡人：審查二科   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，為加強營業稅稽徵，有效遏止營業人短漏開統一發票，以維護租稅公平及統一發票制度之正常運作，即日起將不定期持續派員實地稽查營業人統一發票開立情形，並將以經常被檢舉、申報銷售額明顯偏低、長期累積留抵稅額巨大或開立統一發票異常之營業人列為優先稽查重點對象。另外，除了實體店面，透過網際網路銷售者亦是稽查之重點對象。

該所特別提醒，營業人於銷售時，不論消費者有無索取統一發票，都應「主動」開立發票。就以往案例，舉凡遲開發票、經消費者提示後再行補開發票、營業現場忙碌沒空開立發票或一時疏忽忘了開立發票等情形均涉及違章行為，且往往被消費者逕行檢舉。

該所進一步說明，依據加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲短、漏開統一發票者，應處短、漏開稅額5倍以下之罰鍰；1年內經查獲達3次者，並停止其營業。因此特別呼籲使用統一發票之營業人，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與發票，以避免因疏忽而受罰。

如尚有疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股 賴嘉慧
聯絡電話：(04)24852934轉301

財政部中區國稅局表示，爲遏止營業人漏開統一發票，維護租稅公平，該所已全面展開統一發票稽查作業，將不定期派員至其轄內營業人處所實地稽查開立發票情形，且將以經常被檢舉短、漏開發票或已有漏開發票紀錄或申報銷售額異常之營業人，列爲優先稽查重點對象；另開立電子發票及透過網際網路交易的營業人也在稽查的範圍。

該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲漏開統一發票，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，並停止其營業；籲請使用統一發票之營業人，於實體店面或網路銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立給與，避免因疏忽而受罰。