財政部臺北國稅局表示，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報退職所得時，應依扣繳單位所開立之扣繳憑單或查詢所得資料參考清單所載給付總額申報，勿再重複減除按服務年資計算免計入所得額之金額，以免造成短報退職所得而被處罰鍰情事。

　　該局說明，所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得，係指個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得，並以領取總額減除按定額及退職服務年資計算之金額(一次領取)，或減除一定金額(分期領取)後之餘額為所得額。

以108年度為例，一次領取退職所得額之計算方式為：

（一）一次領取總額在18萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零。

（二）超過18萬元乘以退職服務年資之金額，未達36萬2千元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。

（三）超過36萬2千元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。

扣繳單位依據上述規定核算員工之退職所得，係以該員工所領取退職給付額減除定額免稅部分，據以填報為扣繳憑單之所得總額，故納稅義務人應依扣繳憑單給付總額列報退職所得，併入取得年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
　　

該局舉例說明，甲君於證券公司任職服務20年，並於108年度退休，經證券公司核算甲君一次領取退職金1,600萬元，按甲君服務年資20年計算之定額免稅額為542萬元〔18萬元×20年＋(36萬2千萬元×20年－18萬元×20年)/2〕，是該證券公司就甲君應稅之退職所得開具給付總額1,058萬元（退職金1,600萬元－定額免稅額542萬元）之扣繳憑單，甲君於申報綜合所得稅時，應按照扣繳憑單之給付總額1,058萬元列報退職所得，不得再自行計算及減除定額免稅額。
　　

該局特別提醒，納稅義務人於申報所得稅時，應按扣繳憑單或查詢所得資料參考清單所載之給付總額列報退職所得，如有疑義，應向扣繳單位查明，以避免短報退職所得而遭補稅處罰。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話：23113711分機1961）

近日接獲營業人電話詢問，其所經營商號主要銷售日常生活五金用品，為服務鄰近消費者及拓展業務，想增加販售當地生產之蔬菜水果，惟該部分銷售量不大，為避免開立錯誤應、免稅項目統一發票交付買受人及簡化結帳作業流程，應如何申請放棄免稅?

財政部高雄國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第2項放棄免稅規定，係因銷售免稅貨物或勞務之營業人，其進項稅額不得扣抵銷項稅額，下一手銷售時按全額課稅，其產品價格將產生變化，為使營業人作有利選擇，爰明定得經財政部核准放棄免稅；但核准後3年內不得變更，以杜取巧。是營業人銷售免稅貨物(如生鮮蔬菜、水果)，依營業稅法第8條第1項第19款規定應開立免稅統一發票，惟為作有利選擇或簡化結帳作業，得依前述規定申請放棄適用免稅，並依同法第4章第1節規定，計算營業稅額；但核准後3年內不得變更。所以店家可以申請放棄適用免稅後，於銷售免稅生鮮蔬果時，改開立應稅統一發票。

該局提醒，營業人如符合營業稅法第8條第2項規定者，可填具放棄免稅申請書及「營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表」向所在地主管稽徵機關申請，相關書表可於「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）/「書表及檔案下載」/「申請書表及範例下載」/「營業稅」項下下載。【#007】

財政部臺北國稅局表示，營利事業舉辦多元行銷或促銷活動，招待經銷商或與業務有關之客戶國內外旅遊、餐飲、禮品饋贈等支出，應依其費用性質分別按所得稅法第37條、營利事業所得稅查核準則第78條或第103條規定列報交際費、廣告費或其他費用。
　　

該局說明，依所得稅法第37條規定，交際費之性質，係指業務上直接支付之交際應酬費用，並應依進貨貨價、銷貨貨價、運輸貨物運價、供給勞務或信用交易收益額、外銷結匯收入計算得列報之限度；所謂「業務上」，指與業務有關者，可界定為營利事業在從事營利活動過程中，為塑造或改進週邊獲利環境，以建立良好公共關係，對「特定人」所支出之費用。

另廣告費則著重於建立企業及商品良好形象，以激發消費者對產品及勞務之購買慾望，達到促銷目的，對「不特定人」所支出之費用，兩者支付對象、性質均有所差異。又營利事業與客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，屬類似獎勵性質之促銷費用，雖然也是對「特定人」所支出之費用，卻非屬交際費範疇，應列報為其他費用，並依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予客戶。
　　

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅列報交際費1,000萬元，已達所得稅法規定之限額，另列報廣告費3,300萬元及其他費用之會議費850萬元，經查核廣告費及會議費支出憑證，其中部分支出係無條件招待客戶國外旅遊團費及國內旅遊住宿費、餐飲及餽贈禮物，因該費用係為與客戶建立良好關係，進而達成增加產品銷售之目的，屬對「特定人」所支出之費用，而非對「不特定人」所支出之費用，且其非屬與客戶約定達到一定購銷數量或金額所招待之旅遊，而屬交際費範疇，依費用性質應將廣告費及其他費用中屬交際費性質者共2,900萬元予以轉正，惟因交際費已達限額，乃將轉正之費用剔除，除補徵稅款外並加計利息一併徵收。
　　

該局呼籲，營利事業應按費用性質歸屬正確項目，於辦理所得稅結算申報時依上開所得稅法及相關法令規定自行調整，以免遭剔除補稅並加計利息。

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外公司，雖取得外匯收入，但如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入非屬零稅率適用範圍。

依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款及統一發票使用辦法第4條第33款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，可適用零稅率，且得免開立統一發票。

惟如營業人提供之勞務使用地係在我國境內，非屬外銷勞務，縱使取得國外匯入之報酬，並不適用零稅率，應開立應稅統一發票課徵營業稅。

該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。

該局提醒，營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，倘有誤按零稅率銷售額申報營業稅者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依法補報補繳營業稅並加計利息，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，營業人因公務需要派遣員工搭乘大眾運輸工具出差，可檢具運輸事業開立之收據或票根影本申報扣抵銷項稅額。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條第1項第10款規定，員工出差購買火車（高鐵）票、客運票、船票及飛機票等，應取得運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根影本，憑以申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，收據或票根定價內含營業稅，營業人可依下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1+5%）×5%，尾數不滿1元者，按四捨五入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書之「載有稅額之其他憑證」欄位，計算得扣抵進項稅額；例如員工從高雄搭乘高鐵至臺北出差（票價1,490元），營業人在申報當期營業稅得扣抵進項稅額時，可於「載有稅額之其他憑證」欄位中加計71元進項稅額﹝70.95元＝1,490元÷（1+5%）×5%﹞。

財政部臺北國稅局表示，臺灣地區人民經國內公司派駐或自行應聘至大陸地區任職，即使大陸地區公司給付之薪資所得已在大陸地區繳納所得稅，仍應併入當年度綜合所得總額申報繳納綜合所得稅。倘經查獲漏未申報，除依法補徵稅款外，應按所漏稅額裁處罰鍰。
　　

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項及其施行細則第21條第5項規定，臺灣地區人民有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，其在大陸地區已繳納的稅額，取得大陸地區稅務機關發給並經財團法人海峽交流基金會驗證之納稅憑證，得自當年度應納之綜合所得稅額中扣抵，惟不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
　　

該局舉例說明，納稅義務人甲君107年度派駐至大陸地區工作，其取自大陸地區來源所得50萬元，未併入當年度綜合所得稅辦理結算申報，經核定補稅6萬元並處罰鍰。甲君主張以自然人憑證所查得之各類所得資料，並未包括該筆薪資所得，且以為在大陸地區已繳納稅捐，不必再申報。惟稽徵機關提供納稅義務人查詢之各類所得資料範圍，並未包括大陸地區來源所得，且利用電子報稅憑證查詢、下載之所得，僅供申報時參考，如尚有其他來源之所得資料，仍應自行依法辦理申報。嗣甲君依上開規定補提示在大陸地區已繳納稅捐證明，經減除大陸地區已納所得稅可扣抵稅額2萬5千餘元後，重行計算補徵稅額及罰鍰。
　　

該局特別提醒，納稅義務人如有取自大陸地區來源所得，應併入當年度綜合所得總額申報並繳納稅款，以免因短漏報所得而受罰。
（聯絡人：法務二科  黃股長　電話：23113711分機1961）

財政部臺北國稅局表示，公司為獨立之法人組織，其資金若與經營者、股東或任何他人之資金相互流用，可能涉及資金貸與，應依相關法令規定設算利息收入或調減利息支出。
　　

該局說明，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率（108及109年度均為2.616%），計算公司利息收入課稅。又依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，如果公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
　　

該局指出，實務上查核營利事業所得稅結算申報案件時，發現有公司代股東或他人墊付款項，帳列「暫付款」，該等代他人墊付款項之行為，雖非直接將資金借給股東或他人使用，仍屬資金貸與性質，如雙方約定未收取利息或收取之利息偏低，且公司本身並無借入款項，則應依所得稅法第24條之3第2項規定，計算利息收入課稅；若公司本身有借入款項，則應依查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項支付之利息或其差額予以調減利息支出。
　　

該局舉例說明，甲公司108年1月1日代股東墊付款項500萬元，迄至年底該股東仍未償還且甲公司未向該股東收取利息：（1）若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，設算調增利息收入130,800元【5,000,000元ｘ2.616%＝130,800元】。（2）若甲公司帳上另有600萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出100,000元【5,000,000元ｘ2%＝100,000元】。
　　

該局提醒，營利事業若有資金貸與股東或任何他人，而未收取利息或約定利息偏低之情形，應依所得稅法或查核準則等相關規定，自行設算調增利息收入或調減利息支出，以免遭核定補稅。

財政部中區國稅局表示，為保障納稅者與受扶養親屬之生存權及人性尊嚴，納稅者權利保護法（下稱納保法）規定基本生活所需費用不應課稅（108年度為每人新臺幣17.5萬元），是每一申報戶每人基本生活所需費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算的基本生活所需費用總額，超過納稅者申報基本生活費比較項目（包括免稅額乘以前述人數與標準與列舉擇一適用之扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）之合計金額，其差額得再自納稅者申報當年度綜合所得總額中減除。

該局進一步說明，為與實際生活所需基本費用相符，納保法第4條規定基本生活所需費用，由財政部參照行政院主計總處公布最近1年（107年）每人可支配所得中位數291,514元之60%訂定，108年度每人基本生活所需費用17.5萬元不用課稅。

納稅義務人5歲以下之子女，每人每年度可以扣除幼兒學前特別扣除額，108年度每人扣除120,000元。但有下列情形之一者，不得扣除：

1.經減除本特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或依所得稅法第15條第2項規定計算之稅額適用稅率在20%以上（選擇股利或盈餘按28%單一稅率分開計稅者亦同）。

2.納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額 超過同條例第13條規定之扣除金額。
（所得稅法第17條第1項第2款第3目之6）

中區國稅局豐原分局表示，依加值型及非加值型稅營業稅法規定，按一般稅額計算營業稅之營業人，及按查定計算稅額之小規模營業人，二者之進項憑證申報扣抵模式不同。

       該分局說明，經主管稽徵機關核定使用統一發票之營業人，依規定取得合法之進項稅額憑證，未於當期申報者，得延至次期申報扣抵。若次期仍未申報者，應於申報扣抵當期敍明理由，惟扣抵期間以10年為限。

 該分局進一步說明，為鼓勵小規模營業人取得進項憑證，經主管稽徵機關核定為小規模營業人，購買營業使用貨物或勞務，取得合法且載有營業稅額憑證者，可按進項稅額10%，在查定稅額內扣減，惟應於每季結束次月（即1月、4月、7月及10月）5日前，向主管稽徵機關提出申報，且於申報時應載明營業人名稱、統一編號、地址及營業稅額，並以當期各月份之進項憑證為限，如該進項稅額之10%超過該期查定稅額者，次期得繼續扣減。但若有依規定不得扣抵的進項稅額，或未依前述規定期限申報，或申報非當期各月份進項憑證，或當期查定稅額未達起徵點就不能適用上述扣減查定稅額的規定，請小規模營業人務必留意，以免權益受損。