本局表示，加值型及非加值型營業稅法所定之銷售額，係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。
      本局指出，轄內營業人甲銷售月子餐與產後護理之家，未依規定開立統一發票，漏報銷售額，經財政部賦稅署及本局查獲，核定補徵營業稅額並處罰鍰。營業人甲不服，主張其銷售月子餐與產後護理之家，係代工不代料，系爭漏報銷售額為其代產後護理之家採購食材部分，屬於代收轉付等語，申經復查未獲變更，提起訴願遭駁回確定在案。
      本局進一步說明，營業人甲並非於採購食材後直接將該等食材交付產後護理之家，並向產後護理之家收取該等食材費用直接轉付予食材廠商，而係將購入之食材加工作成月子餐提供與產後護理之家，產後護理之家給付金額係營業人甲提供月子餐之代價，且營業人甲所稱代收產後護理之家採購食材金額，與其支付該等食材費用與食材商時取得之收據金額並未相等，與加值型及非加值型營業稅法上所稱之「代收轉付」，即營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，有所不同。
      本局特別提醒，營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，且其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，始得以該憑證交付委託人，免另開立統一發票，並免列入銷售額。營業人於銷售貨物時，應留意依法開立統一發票並申報銷售額，以免遭補稅處罰。

本局表示，尼莎颱風來襲對臺灣部分地區造成災害，營利事業若因此遭受災害損失，應於災害發生後30日內，檢具損失清單及證明文件向所轄稽徵機關報備，經核備後得於辦理當年度營利事業所得稅申報時，列報災害損失。

    本局進一步說明相關規定：

一、 符合下列情形及檢附相關證明文件者，得予書面審核，否則仍應依規定實地勘查，核實認定。
(一) 受損標的物投有保險部分或可提供會計師簽證報告者，不論金額多寡，均予書面審核。
(二) 受損標的物未投有保險部分，報備損失金額在新臺幣500萬元以下者。

二、 應檢附之證明文件及資料：

(一) 災害現場及毀棄物之照片（須加註日期）。
(二) 保險或公證公司出具之損失清單（未投保者免附）。
(三) 營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。其屬固定資產，並須檢附截至災害發生前一日之財產目錄及為回復原狀所支出之憑證影本。 

 
      本局呼籲受災營利事業，請善加利用各項稅捐減免規定並於期限內提出申請，以維護自身權益。

嘉義市吳先生詢問，將房屋借給朋友開設服飾店，是否要申報租賃所得？

南區國稅局嘉義市分局表示：按所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。所稱他人，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人，如果是供本人、配偶及直系親屬獨資經營商號或執行業務使用，則無需計算租賃收入。

吳先生將房屋借給朋友開設服飾店，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，仍應申報或參照當地一般租金情況計算租賃收入，若未申報或申報金額顯較當地一般租金為低者，國稅局將參照當地一般租金調整計算租賃收入。

屏東縣政府稅務局潮州分局表示：依印花稅法規定，承攬契據係指一方為他方完成一定工作之契據；如承包各種工程契約、承印印刷品契約及代理加工契據等屬之。每件按金額千分之一，由立約人或立據人貼用印花稅票。

工程合約書未就工程造價與營業稅分別載明者，應按總金額貼用印花稅票。

工程合約已就工程造價與營業稅分別載明者，可按工程造價貼花；另工程合約如載明總金額含稅者，可扣除營業稅後貼花。

繳納印花稅可至本局或各分局印花稅櫃檯申請開立印花稅大額憑證應納稅額繳款書繳納印花稅款，或網路申報印花稅，地方稅網路申報網址(https://net.tax.nat.gov.tw)。

財政部中區國稅局表示：105年度營利事業所得稅結算申報期間已於本(106)年6月1日截止，營利事業辦理結算申報後，如逾6月30日才發現申報資料錯誤而須更正時，應以人工填報更正申請書方式，併同更正前及更正後之申報書表與相關附件向所在地國稅局分局或稽徵所辦理。

　　該局提醒，營利事業雖已辦理105年度營利事業所得稅結算申報，惟經自行審視後如須辦理更正者，應儘速辦理。

中區國稅局彰化分局表示，自106年1月1日起，非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業(統稱非居住者)之應扣繳所得，已由扣繳義務人依所得稅法第92條第2項規定於代扣稅款之日起10日內繳清扣繳稅款者，得於上開期間內利用網路申報各類所得扣繳憑單。
該分局進一步說明，除適用租稅協定上限稅率案件、逾期申報案件不適用網路申報外，扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站(網址:http://tax.nat.gov.tw)下載各類所得憑單(含信託)資料申報系統軟體，透過網際網路辦理非居住者各類所得扣繳憑單申報，不受時間及空間之限制，一經上傳成功，即完成申報程序，省時又便捷。
該分局指出，為落實推動網路報稅，積極提供E化之便民服務措施，請扣繳單位善用網路報稅，以節省遞送各類所得扣繳憑單申報書、扣繳憑單及核驗扣繳稅款繳款書之時間及人力成本。
民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：彰化分局綜所稅課 莊妙玲

 本局表示，營業人購買土地，借名登記於他人，嗣營業人出售該未取得所有權之土地並取得代價，應認屬其係銷售該土地之請求權，為債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅，並無加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第8條規定土地免徵營業稅之適用。倘經查獲營業人銷售該土地請求權時，未依規定開立統一發票致漏報銷售額，除應補徵所漏營業稅額外，並應依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
      本局舉例說明，轄內營業人甲公司購入土地，囿於土地容積移轉申請，乃借名登記於A君名下。甲公司非系爭土地之所有權人，僅取得對A君請求交付及移轉土地所有權之債權請求權。嗣甲公司出售該未取得所有權之土地並取得代價，應認屬其銷售該請求權，為債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。本局遂就甲公司銷售時漏開統一發票1,300萬元部分，除補徵營業稅65萬元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰鍰65萬元。
      本局特別提醒，營業人購買土地，倘借名登記於他人，嗣後出售該未取得所有權之土地並取得代價，係屬銷售該請求權，為債權買賣行為。是營業人出售此債權請求權時，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅，並無營業稅法第8條規定土地免徵營業稅之適用。倘有是類情形，因一時不察，未依法開立銷貨統一發票，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。籲請營業人應注意前揭規定核實開立統一發票，以維自身權益。

財政部中區國稅局表示，營業人購買土地未辦理所有權登記隨即出售，其性質屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票與買受人，並於申報當期銷售額時列入申報。
該局說明，營業人出售土地，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第1款規定，免徵營業稅；惟出售尚登記於他人名下的土地，屬債權交易行為，所取得的代價，並不是處分土地的直接對價，並無免徵營業稅之適用。
該局查核轄內從事不動產買賣業務的甲公司，將其向乙公司所購置的土地，於辦理所有權登記前隨即出售與第三人，因系爭土地尚登記於乙公司名下，甲公司取得的價款，屬銷售債權行為，其未依規定開立統一發票與買受人，漏報土地債權銷售額，經該局依規定補徵營業稅並處罰鍰。
　　該局進一步說明，依民法第758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」故不動產所有權係採登記要件及絕對效力主義，又營業稅法課稅範圍包括銷售勞務，係指銷售貨物以外得為交易的標的，包括專利、商標等無實體財產權及提供貨物與他人使用、收益等並取得對價。甲公司雖非系爭土地之所有權人，惟其對出賣人乙公司擁有辦理土地所有權移轉登記的請求權，該請求權係屬「債權」性質，嗣出售該土地並取得對價時，屬其銷售該請求權的債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。除此之外，並應按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額，依同法相關規定課徵營利事業所得稅，該局籲請營業人特別注意，以免漏報債權銷售額而遭補稅處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

隨著企業全球發展趨勢，國內營利事業取得境外所得頗為常見，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅；但為避免發生重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。

 
　　財政部中區國稅局表示，營利事業申報前項境外稅額扣抵，按境外所得額計算可扣抵限額時，要注意下列事項： 

1. 境外所得額，係指取得國外收入減除其所提供之相關成本費用後的所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得。 

2. 可扣抵境外稅額，係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額，營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構的簽證，扣抵之數不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。 

該局舉例，甲公司在A國取得取得技術服務收入新臺幣（下同）6,000萬元，相關成本費用4,000萬元，境外繳納所得稅600萬元;甲公司國外所得額計2,000萬元（6,000萬元－4,000萬元），因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為340萬元（2,000萬元*17%），雖然甲公司在A國實際繳納之所得稅為600萬元，但可扣抵境外稅額僅能列報340萬元。

　　該局提醒，營利事業依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，倘經所得來源國稽徵機關核定變更，以致發生補、退稅情事，補稅時，以所得來源國稽徵機關核定補稅金額，按實際補繳日之匯率計算，併計原繳納之國外稅款；退稅時，則以所得來源國稽徵機關核定變更後實際按該國貨幣繳納之所得稅，按原繳納國外稅款日之匯率重新計算。

中區國稅局竹南稽徵所表示，綜合所得稅納稅義務人與配偶可在105年度結算申報期間屆滿後6個月內（即106年12月1日前）申請變更納稅義務人主體。
 
該所說明，依所得稅法規定，納稅義務人、配偶及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有第14條第1項各類所得者，除納稅義務人與配偶分居，得各自依本法規定辦理結算申報及計算稅額外，應由納稅義務人合併申報及計算稅額。納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算6個月內向戶籍所在地所轄分局、稽徵所申請變更。   

該所進一步說明，現行所得稅法規定納稅義務人得就其本人或配偶的薪資所得或各類所得分開計算稅額，如遇到納稅義務人非以最有利方式申報時，國稅局於核定時，將會主動採取最有利的方式核算計稅，民眾無需申請納稅主體變更。惟「納稅義務人主體」為該稅務案件應擔負納稅義務之人，即退稅、補稅、欠稅執行等處分之對象，如涉及課稅主體之變更，應由原申報之納稅義務人與配偶同時具名簽章提出申請。

該所提醒，欲變更105年度綜所稅結算申報納稅義務人主體者，請務必於前揭規定期限內提出申請，以免逾該期限申請遭稽徵機關否准，影響自身權益。。若有疑義，請利用該所免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。