財政部臺北國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算申報已於111年6月30日結束，提醒營利事業適時檢視帳簿憑證及申報資料，如有疏忽漏未申報所得情形，應儘速向轄區國稅局更正補報並補繳稅款，以免受罰。

　　該局指出，部分營利事業辦理所得稅結算申報前未仔細檢視帳簿憑證，致發生短漏報收入之情形，常見態樣包括：

1.符合政府獎勵項目而取得之各項補助款收入(但符合嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例第9條之1規定，自政府領取之補
         貼、補助、津貼、獎勵及補償收入除外)。

2.各類公會、協會、基金會等獎勵或補助款收入。

3.金融機構利息收入。

4.保險理賠收入。

5.結清已提撥之勞工退休準備金專戶及領回剩餘款收入。

　　該局舉例，甲公司於108年度取得臺北市某商業同業公會補助款31萬餘元，該公司於當年度營利事業所得稅結算申報時漏未申報該補助款收入，經該局查獲除依法調整補稅外，並按所得稅法第110條規定裁處罰鍰。

　　該局籲請營利事業於結算申報後倘發現有短漏報所得情事，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

財政部中區國稅局表示，營業人銷售貨物如於發貨前收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該所說明，營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付買受人；該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，但發貨前已收之貨款部分，應先行開立。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收訂金者，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

財政部北區國稅局表示，依據所得稅法第39條規定，營利事業以往年度之營業虧損，原則上不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。
       

該局說明，適用盈虧互抵應符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」等4項要件，始得申報扣除以往年度虧損。又除前揭要件外，應注意核定前10年虧損係自當年度「純益額」中扣除，若當年度營利事業所得並無盈餘，自不得適用扣除以往年度虧損。
       

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報全年所得額虧損83萬元，惟另申報前10年核定虧損於本年度扣除額983萬元，計算之課稅所得額虧損1,066萬元，嗣經該局查核發現無盈虧互抵之適用，乃否准其列報前10年核定虧損扣除額，核定0元。
       

該局提醒，營利事業列報前10年核定虧損扣除額時，應先檢視相關要件及注意事項，以正確申報營利事業所得稅，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   鍾股長
聯絡電話：(03)3396789轉1330

財政部北區國稅局表示，立法院在111年5月27日通過「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」（下稱紓困特別條例）施行期間，再延長1年至112年6月30日。配合紓困特別條例施行期間延長1年，營業人受疫情影響申請退還營業稅溢付稅額，可適用「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)因疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」（下稱溢付稅額審核原則）之「適用期間」再延長1年。

該局進一步表示，財政部為簡化受疫情影響營業人申請退還營業稅溢付稅額的作業程序，以提高營業人資金運用效率，維持正常營運，於109年5月13日發布溢付稅額審核原則，該原則第二點規定，適用期間為紓困特別條例施行期間，因此，溢付稅額審核原則適用期間將再延長至112年6月30日。只要是109年1月15日營業稅稅籍狀況為營業中的營業人，符合經中央目的事業主管機關依紓困特別條例第9條第3項所定辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施，或受疫情影響致短期間內營業收入驟減的營業人，均可依溢付稅額審核原則累計退稅額度在30萬以內申請退還。

該局說明，統計截至111年5月底止，該局已有2,567家營業人受惠於這項政策，核退稅額高達5億3佰餘萬元，占全國38%；該局籲請營業人多加利用線上申請，可使用工商憑證（獨資合夥商號可使用負責人自然人憑證或健保卡）至財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw/線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/營業稅/申請因疫情影響退還營業稅溢付稅額)填妥基本資料、適用條件、直撥退稅帳號及上傳相關證明文件，即可提出申請，經審核通過後會將退稅款退到指定帳戶。相關措施規定、申請流程及申請書，亦可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw/主題專區/稅務專區/稅務行政）「安心防疫線上服務專區」項下「營業人受疫情影響申請退還營業稅溢付稅額專區」查詢或下載運用，如仍有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

財政部北區國稅局表示，為鼓勵漏報稅捐者自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1訂有自動補報補繳免罰規定，納稅義務人自行發現有短漏報稅捐時，如能自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款者，可適用免罰之優惠，但其補繳之稅款，應按日加計利息；而產生免罰效果之「自動補報及繳納」截止期間，則必須在「遭人檢舉時」或「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，此二項免罰要件，缺一不可。

該局說明，110年8月31日接獲民眾檢舉轄內營業人A商號110年6月間銷售皮件精品予消費者時，漏未開立統一發票，經該局調查發現，A商號雖已在110年7月19日(當期申報期限110年7月15日之後)補開立統一發票，惟並未同時補申報110年5-6月期銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，仍予以補稅及處罰。

該局特別提醒，營業人銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應主動開立統一發票交付消費者，並申報當期銷售額及報繳營業稅。如果營業人已逾申報期限後發現有漏開立統一發票之情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，補開立統一發票並自動補報補繳稅款及加計利息，即可免予處罰。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

高雄國稅局表示，最近發現某間食品加工製造的公司，將其自行產製的加工食品，無償提供給往來廠商作為年節贈禮，該公司已於贈與客戶時依時價開立發票，但在營利事業所得稅申報時，卻誤以該「時價」金額列報於「其他費用」，引發後來補稅的問題。

高雄國稅局說明，營利事業如有以自行產製貨物贈與客戶之情形，須留意稅法相關規定，首先就營業稅方面，依營業稅法第3條第3項「視為銷售」之規定，應依該貨物時價以自己為買受人（抬頭）開立發票，且這張發票因為是交際應酬用，所以依營業稅法第19條規定，不能申報進項扣抵。營利事業所得稅方面，贈送給客戶的產品，並不是依照時價列帳，而是按照產製的實際成本列帳，另列報損益項目應為交際費而非其他費用，須注意全年列報之交際費不得超過所得稅法第37條規定之限額。

該局呼籲，營利事業有上述產製貨物饋贈客戶情形，要注意開立發票抬頭、金額及帳列營利事業所得稅科目，以避免不符規定遭調整補稅。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人:周惠茹      

聯絡電話：(07)7256600 分機7191
 

財政部中區國稅局臺中分局表示，為防杜營利事業藉由在低稅負國家或地區成立受控外國公司（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC），以保留原應歸屬我國營利事業之利潤，規避我國納稅義務，我國於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度；惟考量對臺商布局全球投資將有所影響，施行日期授權由行政院訂定。

據此，為配合「境外資金匯回管理運用及課稅條例」已於110年8月16日施行期滿，且因應經濟合作暨發展組織（OECD）推動實施全球企業最低稅負制，行政院於111年1月14日核定營利事業CFC制度自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢並維護租稅公平。

該分局進一步說明，依據營利事業所得稅查核準則第30條第1項規定，營利事業投資於其他公司，倘被投資公司當年度經股東同意或股東會決議不分配盈餘時，得免列投資收益。為避免國內營利事業將集團盈餘保留在CFC中，再藉由不分配或少量分配規避我國租稅義務，營利事業CFC制度112年正式上路後，營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上，或對該關係企業具有重大影響力者，該營利事業應按持股比例及持有期間計算，將該等關係企業之盈餘認列國外投資收益，計入當年度所得額課稅。

相關營利事業CFC制度法規及常見問答可於財政部賦稅署網站（http://www.dot.gov.tw）「稅改專區/反避稅專區/營利事業受控外國企業（CFC）制度」項下查詢，請多加利用。

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為ㄧ期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
　　

該局說明，營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣（以下同）1,200元，最多不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3,000元，最多不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。
　　

該局舉例說明，甲公司於111年2月10日設立，當期（111年1-2月）無銷售額，未於同年3月15日前申報銷售額及營業稅額，遲至同年4月6日始補辦申報，其雖無應納稅額，惟仍因逾期申報未逾30日，應依法加徵滯報金1,200元。
　　

該局提醒，使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額或統ㄧ發票明細表，以免逾期受罰。營業人可多利用「財政部電子申報繳稅服務網」，透過網路申報營業稅，節能減碳，省時又便利。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

中區國稅局豐原分局表示,依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及第3項規定,營業人對於應稅貨物或勞務之定價,應內含營業稅,所以商品標示的定價,應與買受人付給店家的金額一致。如買受人為營業人者,其銷項稅額與銷售額於統一發票上應分別載明;買受人為非營業人者,應以定價開立統一發票。

該分局提醒營業人應依法誠實開立統一發票,並依標價收取價款,不可另行要求消費者額外支付營業稅款,嗣經國稅局通知限期改正,屆期未改正者,將處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

財政部高雄國稅局表示，110年度綜合所得稅結算申報期間111年6月30日截止後，如發現原申報內容之資料填載錯誤或欲增(減)列扶養親屬或補報短漏所得等，請儘速辦理更正。

該局進一步說明，納稅義務人於申報期間截止後發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前採用人工申報方式辦理更正申報，不適用網路及二維條碼申報；如有須補繳稅款者，亦僅限填寫自動補報繳稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納，不能再使用信用卡、銀行帳戶委託取款、自動櫃員機(ATM)或晶片金融卡線上繳稅等繳稅方式。

該局指出，如原選定適用標準扣除額者；或於結算申報書中未填寫列舉扣除額明細，亦未填明適用標準扣除額而被視為已選定適用標準扣除額者，只要經稽徵機關核定後，就不得要求變更適用列舉扣除額。納稅義務人已完成綜合所得稅結算申報後，如要改採列舉扣除額，請儘速在稽徵機關核定前，檢具相關證明文件，併同更正後結算申報書向戶籍所轄國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正。

提供單位：楠梓稽徵所

聯絡人：謝昆忠主任

聯絡電話:(07)3522491分機5000      

撰稿人: 梁嘉妤      

聯絡電話：(07)3522491   分機5053