某營利事業負責人李先生來電詢問，廢棄已達耐用年數之固定資產，如何列報損失?

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第57條第1項規定，固定資產於使用期滿折舊足額後，毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失。其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。營利事業如欲廢棄已達耐用年數之固定資產，無須事前向國稅局申請報備，惟仍應舉證證明有毀滅或廢棄事實存在，始得認列為損失，並於國稅局查核時應提示具體證明文件（如毀滅或廢棄過程之影片、相片或僱工清除費用憑證等資料）供核實認定。

該局提醒，近來有營利事業將已達耐用年數之固定資產殘值轉列損失，惟查核後發現該資產僅從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，並無毀滅或廢棄事實，不符合前揭所得稅法規定，致遭剔除補稅。

提供單位：左營稽徵所

聯絡人：許偉仁主任

聯絡電話：(07)5874709分機6900

撰稿人: 王信雄      

聯絡電話：(07)5874709 分機6934

國際商會(The International Chamber of Commerce,ICC) 已發布修訂2020年版國貿條規(Incoterms 2020)並正式適用，請相關從業人員應密切留意。為配合我國報關實務運作，目前通關可採用之交易條件計有FOB、FAS、CFR、C&I、CIF及EXW6種單價條件，如發票所載非為上述單價條件之一者，應換成其中一種單價條件申報，並加計相關費用，俾利海關核估正確之完稅價格。

進口貨物完稅價格之計算根據主要規定於關稅法第29條至第35條，其中又以關稅法第29條的應加費用最易產生核估爭議。實務上常有進口人因不諳規定，而漏將內陸運費、包裝費、設計費或權利金等相關費用計入交易價格，致短報稅款。依據關稅法第29條第3項規定，進口貨物之實付或應付價格，如未計入下列費用者，應將其計入完稅價格：

一、由買方負擔之佣金、手續費、容器及包裝費用。

二、由買方無償或減價提供賣方用於生產或銷售該貨之下列物品及勞務，經合理攤計之金額或減價金額：

（一）組成該進口貨物之原材料、零組件及其類似品。

（二）生產該進口貨物所需之工具、鑄模、模型及其類似品。

（三）生產該進口貨物所消耗之材料。

（四）生產該進口貨物在國外之工程、開發、工藝、設計及其類似勞務。

三、依交易條件由買方支付之權利金及報酬。

四、買方使用或處分進口貨物，實付或應付賣方之金額。

五、運至輸入口岸之運費、裝卸費及搬運費。

六、保險費。

目前通關實務上以擇定FOB或CIF申報為大宗，惟業者實際訂定的契約仍可能為其他交易條件，如需轉換交易條件，可能衍生相關應加費用混淆的問題。為杜徵納爭議，海關呼籲，報關時務必充分揭露相關資訊，詳實申報影響貨價事項並主動檢附貨價申報書。

財政部北區國稅局表示，營業人購買預售屋，如於新屋建成前，即將購屋之權利義務轉讓予他人，其性質係屬權利買賣，核屬銷售勞務之範疇，應依加值型及非加值型營業稅法第3條及財政部81年9月2日台財稅第810824931號函規定，按讓與價格開立統一發票予受讓人。

該局舉例說明，轄內甲公司102年度購買預售屋及該屋坐落之土地，並支付部分房地價金，嗣因財務困難無力繳納後續價款，於105年度以總價合計4,000萬元，將其預售屋權利義務移轉予股東，卻未依讓與價格全額開立統一發票與股東。經該局核定漏報銷售額4,000萬元，補徵營業稅額200萬元及處罰鍰100萬元。甲公司不服，就罰鍰申請復查，主張其因未諳稅法規定，誤以為將預售屋轉讓給股東不用開立統一發票，請體諒無心之過准予免罰，經該局復查決定，甲公司為營業人，於讓與預售屋之權利義務時有依讓與價格（包括土地款及房屋款）開立統一發票及申報營業稅之義務，所涉違章情節尚不得以未諳法令規定而免責，予以駁回。

該局特別提醒，營業人讓與預售屋權利義務時，應依規定按讓與價格開立統一發票，以免遭補稅及處罰，若有漏未開立統一發票情形，請於稽徵機關進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定補報及補繳所漏稅款及加計利息。

財政部北區國稅局表示，營利事業出售房地所得，依房地取得日期、持有期間及交易日期，其課稅規定並不相同。其出售之房地如於103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者，應適用房地合一稅規定；如所出售房地之取得日期及持有期間非屬上開房地合一課徵範圍，其出售房屋所得應課稅，出售土地所得則免納所得稅，土地交易損失亦不得扣除。
       

該局舉例說明，轄內甲公司108年度營利事業所得稅列報處分資產利益新臺幣（下同）0元，經該局查得其於103年2月取得系爭房地，於108年2月遭拍賣處分，持有期間已逾2年，非屬房地合一課徵範圍，是其出售房屋所得應課稅，出售土地部分，如有所得可免納所得稅，如有損失則不得扣除。經該局依查得資料，以房屋未含稅拍定價格13,409,524元（14,080,000÷1.05）及土地之拍定價格6,619,999元，分別減除房屋出售前之未折減餘額9,464,852元、土地取得成本15,312,183元及土地增值稅70,185元，核算出售房屋增益3,944,672元及出售土地損失8,762,369元，核定應補稅額661,054元。甲公司不服，主張該房地之出售所得應按房地合一稅規定計算云云，申經復查及訴願均遭駁回在案。
       

該局特別提醒，營利事業出售房地所得，應依房地取得日期、持有期間及交易日期適用相關規定申報納稅，若有申報錯誤，請儘速於稽徵機關進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定補繳所漏稅款及加計利息。若有任何疑問，請撥打該局免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人：法務一科   黃審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1625

財政部中區國稅局表示，配合內政部移民署自110年1月2日起實施新式外來人口統一證號換發作業，納稅義務人辦理110年度外僑綜合所得稅結算申報，請注意登入申報系統使用的統一證號與金融機構（郵局）留存證號要相符，才能順利完成轉帳繳（退）稅。

該局進一步表示，納稅義務人在綜合所得稅結算申報期間可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw)下載「外僑綜合所得稅」申報軟體辦理結算申報，如欲選擇「信用卡」或「活期(儲蓄)存款帳戶」轉帳繳稅者，應注意申報之統一證號與金融機構(郵局)所留存之統一證號是否相符，只有金融機構(郵局)比對留存統一證號相符時，才可以線上即時取得信用卡授權或以活期(儲蓄)存款帳戶轉帳繳稅；另申報採用存款帳戶直撥轉帳退稅者，若申報的存款人統一證號與指定退稅帳戶金融機構(郵局)留存之統一證號不相符，該筆退稅款於退稅日將無法直接撥入指定存款帳戶，須改以掣發國庫支票方式辦理退稅。

財政部高雄國稅局表示，營利事業之固定資產如因停業未供營業上使用而閒置，依規定除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法者外，應按取得實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法繼續提列折舊。上開折舊數額應依固定資產性質，列報為當期營業費用或營業成本。

該局舉例說明，某海事工程公司，於數年前購入3艘船舶，帳列固定資產，採平均法提列折舊，前幾年因景氣不佳，營收下滑，公司不得已申請暫停營業，船舶遂閒置港邊，然疫情期間，船運海上服務需求增加，閒置的船舶行情瞬間水漲船高，公司將之出售，產生高額的資產處分利益，公司計算出售損益時，未將停業期間船舶按年提列之折舊費用自未折減餘額中扣除，致高報未折減餘額、低報該資產處分利益及課稅所得額新臺幣（下同）170萬餘元，補稅30萬餘元。

該局進一步說明，依所得稅法規定，固定資產之估價，以自其取得實際成本中，按期扣除折舊之價格為標準；另固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項，而固定資產之折舊，應逐年提列。依此，營利事業之固定資產如因停業未供營業上使用而閒置，除折舊方法採用工作時間法或生產數量法，因未實際供生產使用，其折舊費用為零外，採用平均法、定率遞減法、年數合計法或其他經主管機關核定之折舊方法者，應按其實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法分年繼續提列折舊，不得中斷。

提供單位：小港稽徵所

聯絡人：洪麗玉主任

聯絡電話：(07)8123746分機6000

撰稿人:王淑君        

聯絡電話：(07)8123746 分機6032 

大樓管理委員會對外出租停車位收取租金，應辦理稅籍登記並課徵營業稅。

大樓（廈）管理委員會如係基於守望相助而成立，其向住戶所收取之管理費，可免辦稅籍登記並免徵營業稅。至大樓管理委員會如基於活化資產增加收入來源考量，將大樓停車位出租予非住戶，採按次或計時收費，或定期提供停車位供他人停車使用，對外營業收費，係屬銷售勞務，應依法辦理稅籍登記課徵營業稅。

舉例，甲大樓管委會自110年7月起採計時收費方式，對外出租停車位予非住戶，每月收取租金收入新臺幣(下同)10萬元;另採定期出租方式，對外出租停車位供乙公司使用，按月收取租金15萬元;由於甲大樓管委會每月銷售額25萬元（10萬元＋15萬元）已達使用統一發票標準（每月銷售額20萬元），稽徵機關將核定其自110年7月起使用統一發票並按5%稅率課徵營業稅。

大樓管委會如有未辦理稅籍登記對外出租大樓停車位，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速向轄區國稅局辦理稅籍登記，自動補報繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部北區國稅局表示，營利事業列報旅費支出，依營利事業所得稅查核準則第74條規定，應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件，足資證明與營業有關者，憑以認定。
       

該局進一步說明，依收入與成本費用配合原則，所得稅法上關於營利事業所得之計算，其中就營業費用支出之認列，並非僅有支出之事實，尚須該支出對營利事業係屬合理且必要，即須與營利事業之業務具有相當關連性。
       

該局舉例說明，於查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現列報總經理A君出差至日本、新加坡及法國等地之旅費300萬元，甲公司提供旅費申請書、出差報告單、機票、登機證、住宿憑證及旅行社代收代付收據等支出憑證，惟出差報告單僅簡略說明行程為拓展業務，未能詳載逐日前往地點、訪洽對象及提示證明與營業有關之文件，該局爰依規定調減旅費300萬元，核定補徵稅額60萬元。
       

該局特別提醒，營利事業列報旅費支出，應符合相關法令規定，以免遭調整補稅，營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(綱址為https://www.ntbna.gov.tw) 查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321 洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   彭審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1365

財政部南區國稅局表示，納稅義務人列報扶養其他親屬或家屬的免稅額，依所得稅法規定，應與受扶養親屬間有法定扶養義務及有實際扶養事實，始得列報。

該局舉例說明，轄內納稅義務人吳君109年度綜合所得稅結算申報，列報扶養姊姊的子女許君等計4人，雖吳君主張有給予經濟上的資助且檢附受扶養親屬母親（即吳君之姊）的切結書，但由於該受扶養親屬的父母有所得及財產，且吳君未提示受扶養親屬的父母無法扶養子女的證明，故否准列報免稅額。

南區國稅局指出，所得稅法有關個人綜合所得稅免稅額減免的目的，是以稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務，因此，並不是只要提示扶養切結書或支付生活費等證明文件，即可列報該項免稅額。所謂「法定扶養義務」，依民法第1115條第1項規定，負扶養義務者有數人時有先後順序之分，故欲適用所得稅法扶養其他親屬免稅額的規定者，應以扶養義務順位在前者為先，亦即應由父母優先扶養，如由順序在後者列報扶養時，應提示前順序者無法履行扶養義務的證明文件。以前述案例而言，因吳君無法證明所列報扶養其他親屬的父母已喪失扶養能力而免除扶養義務，致吳君需肩負起履行法定扶養的義務，所以，稽徵機關無法核認其列報扶養其他親屬的免稅額。

該局提醒，納稅義務人列報扶養其他親屬或家屬，應有符合法定順序扶養義務及實際扶養事實，而不是形式上有同戶籍及提示切結書就可列報扣除免稅額。

財政部中區國稅局表示，為鼓勵營業人開立電子發票，「財政部電子申報繳稅服務網」提供已配發電子發票字軌號碼的營業人得以「工商憑證」查詢並下載海關代徵進口稅費繳納憑證資料，方便營業人網路申報營業稅時使用，節省登錄進項憑證時間。

該局說明，使用電子發票營業人得於每月6日後，以工商憑證查詢並下載前一個月23日止之6個月內進口稅費繳納憑證資料供參考運用。例如：111年1月6日，可查得110年6月24日至同年12月23日間之進口稅費繳納憑證資料。下載路徑為：財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)首頁/營業稅/申報查詢/國內營業人營業稅相關下載/進口稅費繳納憑證下載，請營業人多加利用。

該局指出，下載資料扣抵代號均預設為「進項可扣抵之進貨及費用」，如屬固定資產，請自行修正為「進項可扣抵之固定資產」；倘為加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵者，請自行刪除；若還有其他可扣抵的進口稅費繳納憑證，仍請依規定一併辦理申報。

該局提醒，營業人申報進口稅費繳納憑證，應以繳納日期所屬月份提出申報，繳納日期屬次期者應留至次期申報。上述進口稅費繳納憑證資料僅供營業人參考運用，營業人仍應檢視下載資料並依法令規定自行增刪修，據以申報營業稅。