雇主於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例（以下稱紓困特別條例）施行期間（109年1月15日至111年6月30日），倘其受僱員工經國內各級衛生主管機關認定應接受居家隔離、居家檢疫、集中隔離、集中檢疫或為照顧生活不能自理之受隔離、檢疫家屬、或依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示而得請假者，得依該條例第4條規定，就給付員工請假期間薪資之200%，自當年度營利事業所得額減除。

於查核109年度營利事業所得稅結算申報案，發現有下列申報錯誤經調整補稅情形：

一、中央流行疫情指揮中心於109年3月21日宣布自國外（全球各地區）返臺民眾均須接受「居家檢疫」，惟仍有雇主於前開日期宣布之後指派勞工前往國外工作，因可預見勞工返臺後將被實施「居家檢疫」，無法出勤，屬可歸責雇主之事由，雇主仍應照給勞工接受檢疫或隔離期間之工資，尚不得適用紓困特別條例第4條規定。

二、居家檢疫或隔離期間如包含例假日及休假日，應以扣除例假日及休假日後之天數，為計算防疫隔離假之請假日數，核實計算給付薪資金額。該局查核時發現甲公司員工A君（月制型勞工），於109年8月1日至14日經衛生主管機關認定應居家隔離，其隔離期間遇例假日（8/1、8/2、8/8、8/9）共4天，所以A君防疫隔離假之日數應為10天，惟甲公司於申報A君防疫隔離假時仍以14天計算，未扣除該例假日4天，致申報錯誤。

前揭給付員工請假期間之薪資金額，應減除政府補助款，如該薪資已適用其他法律規定之租稅優惠，則不得重複適用，且當年度依所得稅法第24條規定計算所得額已為負數者，不適用加倍減除。營利事業或機關團體於本(111)年辦理110年度所得稅結算申報，如有申報適用疑問，租稅減免申報書第A31頁或教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書第14頁等，均有詳細之填寫說明及應檢附文件可資參考。

財政部臺北國稅局表示，適用「110年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(以下簡稱110年度擴大書審要點)辦理營利事業所得稅結算申報之營利事業，如受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，110年度營業收入淨額較109年度或108年度任一年度減少達30%(營業期間不滿一年者，按其實際營業月份相當全年之比例換算全年營業收入淨額計算)者，適用110年度擴大書審要點之純益率標準時，得按該純益率標準80%計算。

該局進一步說明，適用擴大書審符合按純益率標準80%計算之營利事業，如因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響而自政府領取之免稅補助款，應於取得年度帳列其他收入，申報時再自行依法帳外調減，並以調減後之營業收入淨額與非營業收入，計算調整後之純益率，調整後之純益率如高於按擴大書審純益率標準80%計算者，仍應依較高之純益率申報繳納稅款（參案例）。

該局另外提醒，營利事業因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，不能於法定期限內繳清稅捐者，依稅捐稽徵法第26條規定申請並經核准延期或分期繳納者，視為於申報期限截止前繳清應納稅款，仍可適用110年度擴大書審要點；惟嗣後營利事業對延期或分期繳納之任何一期應納稅款未如期繳納者，應改按一般申報案件辦理。

該局呼籲，適用擴大書審營利事業，因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響而得降低擴大書審純益率標準者，可依上述原則，計算申報應採用之純益率，以保障自身權益。

財政部中區國稅局表示，納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關申報其上一年度構成綜合所得總額，以及減免、扣除之事實，計算並繳納綜合所得稅。所以，每年（申報年度）5月份係申報上一年度之個人綜合所得稅，民眾於申報年度與剛辦理結婚登記之配偶，雙方在上一年度並無婚姻關係，尚不得合併申報。

中區國稅局指出，近期受理復查案件，納稅義務人甲君與其配偶乙君於109年底舉行婚禮宴請賓客，110年初才依民法第982條規定至戶政機關辦理結婚登記，2人夫妻婚姻關係自結婚登記日起生效，109年度並無婚姻關係，甲君於110年5月間辦理109年度綜合所得稅結算申報時，將109年度尚無婚姻關係之乙君合併申報為其配偶，虛報配偶的免稅額及扣除額，違反所得稅法第17條規定，除遭補稅外，並依所得稅法第110條第1項規定被處罰鍰。

中區國稅局特別提醒，在110年底舉行婚禮宴請賓客的新人們，如果於111年才向戶政機關辦理結婚登記，夫妻2人仍應各自辦理110年度綜合所得稅結算申報，不得合併申報，以免因虛報配偶免稅額及扣除額而受罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務二科 古智文
電話：（04）23051111轉8215

營利事業於疫情期間購買醫療設備、防疫物資或便當點心捐贈予公私立醫療院所，請留意稅法之相關規定。

依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，購買非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務所支付之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額，但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。又依所得稅法第36條規定，營利事業為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，於辦理營利事業所得稅結算申報時得全額認列費用，不受金額限制；但如係對合於所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈，則得認列費用之金額以不超過所得額10%為限。

舉例說明，A公司110年度購買20萬元及30萬元之防疫物資分別捐贈與甲公立醫院及財團法人乙醫院，因對甲公立醫院之捐贈20萬元屬對政府之捐贈，其購買防疫物資所支付之進項稅額得扣抵銷項稅額，且於營利事業所得稅申報時得全額認列捐贈費用，不受金額限制；而對財團法人乙醫院之捐贈30萬元，因非屬對政府之捐贈，其購買防疫物資所支付之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額，至於營利事業所得稅申報，因乙醫院為合於所得稅法第11條第4項規定之團體，A公司得列報之捐贈費用以不超過所得額10%為限。

營利事業捐贈防疫物資，除注意營利事業所得稅捐贈費用限額之規定外，亦應檢視統一發票之扣抵情形，如有發現不合，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，110年度營利事業所得稅結算申報期間自111年5月1日起至同年5月31日止，為協助營利事業正確申報納稅，該所整理各項常見錯誤或疏漏情形如下，提醒營利事業注意：

一、誤填行業代號，填寫時請注意並查對當年度稅務行業標準代號表。

二、小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，漏未將其查定銷售額合併已開立統一發票營業額一併申報。

三、因一時疏忽漏未申報保險理賠、銀行利息等收入。              

四、 購買高價乘人小客車，實際成本超過250萬元限額部分所超提之折舊額，未依營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定自行調減。

五、誤列報違反各種法規所科處罰鍰之費用或損失。  

六、經稽徵機關核定短漏報之稅後純益，未計入漏報年度之未分配盈餘。          

七、以擴大書審方式申報，未自行依法調整純益率至實際經營項目之業別標準純益率以上，亦未依限繳納應納稅款。 

財政部中區國稅局豐原分局表示，財政部已公告110年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)19.2萬元，較109年度之18.2萬元，增加10,000元，為歷年來最大調幅，民眾於今（111）年5月申報綜合所得稅時適用。

該分局說明，依納稅者權利保護法施行細則第3條規定，維持基本生活所需之費用不得加以課稅，納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額，得自綜合所得總額中減除，不予課稅。

該分局舉例，王君一家4口，家庭成員有王君、配偶、扶養3歲及6歲子女2名，110年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，則該申報戶基本生活費總額為76.8萬元（19.2萬元x4人），超過基本生活費比較項目合計數71.2萬元〔全戶免稅額35.2萬元（8.8萬元x4人）+標準扣除額24萬元+幼兒學前特別扣除額12萬元〕，該申報戶仍有基本生活費差額5.6萬元（76.8萬元-71.2萬元），得自綜合所得總額中減除。

該分局提醒，民眾今（111）年申報110年度綜合所得稅即可適用基本生活費19.2萬元不予課稅。請民眾注意相關規定，以維護自身權益。如有相關疑問，請撥打0800-000321免費服務電話，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：豐原分局綜所稅課 林欣怡
連絡電話：04-25291040分機 209

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，為加強營業稅稽徵，有效遏止營業人短漏開統一發票，以維護租稅公平及統一發票制度正常運作，即日起將不定期持續派員實地稽查營業人統一發票開立情形，並將以經常被檢舉、申報銷售額明顯偏低、長期累積留抵稅額或開立統一發票異常營業人列為優先稽查重點對象。另外，除了實體店面，透過網際網路銷售者亦是稽查之重點對象。

該所特別提醒，營業人於銷售時，不論消費者有無索取統一發票，都應「主動」開立發票。就以往案例，舉凡遲開發票、經消費者提示後再行補開發票、營業現場忙碌沒空開立發票或一時疏忽忘記開立發票等情形，均涉及違章行為。

該所進一步說明，依據加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲短、漏開統一發票者，應處短、漏開稅額5倍以下之罰鍰；1年內經查獲達3次者，並停止其營業。因此特別呼籲使用統一發票之營業人，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與發票，以避免因疏忽而受罰。

財政部高雄國稅局表示，今年5月報稅季將至，提醒獨資、合夥營利事業之資本主或合夥人於申報110年度綜合所得稅時，對於其經營事業所得之盈餘或合夥人每年度應分配之盈餘，係屬所得稅法規定之營利所得，應併入綜合所得總額課稅；且因該獨資或合夥事業之盈餘非股利憑單填報範疇，該盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額抵繳應納稅額，或按28%稅率分開計稅，應與其他類別所得合併計算應納稅額。

該局為協助民眾正確申報，舉例說明：甲君獨資經營A商號，為小規模營利事業，無須辦理營利事業所得稅結算申報，甲君之營利所得，直接由稽徵機關按查定課徵營業稅銷售額依規定純益率核算之，並納入提供查詢所得資料範圍內。甲君申報109年度綜合所得稅，於填寫紙本申報書時，雖依查調所得清單列示之A商號營利所得21,600元〔每月查定銷售額30,000元×12個月×純益率6%〕申報，但因不懂稅法規定，誤認該筆所得有8.5%可抵減稅額之適用，自行計算可抵減稅額1,836元（21,600元×8.5%）抵減應納稅額，嗣經國稅局審查發現，核定補徵稅款1,836元。

該局進一步指出，非屬小規模營利事業之獨資資本主或合夥人取自其經營事業盈餘之營利所得，不在稽徵機關結算申報期間提供查詢所得資料之範圍內，應自行依營利事業所得稅結算申報書之投資人明細及分配盈餘表所分配之盈餘，於辦理綜合所得稅結算申報時列報為營利所得，也沒有8.5%可抵減稅額之適用。

最後該局呼籲，因疫情持續升溫，請納稅義務人多加利用憑證下載所得及扣除額資料採網路或手機報稅，如有相關申報問題，歡迎洽詢該局所屬各分局或稽徵所。

提供單位：鳳山分局

聯絡人：陳松穗分局長

聯絡電話：(07)7404001分機5800

撰稿人：林姵如    

聯絡電話：(07)7404001 分機5824

財政部臺北國稅局表示，為便利營利事業111年5月正確辦理110年度營利事業所得稅結算申報及減少申報錯誤情事，109年度營利事業所得稅結算申報未列入選查之書面審核案件，已陸續核定，並預計於111年4月底前寄發核定通知書。

　　該局說明，為避免營利事業因尚未收到前一年度經稽徵機關寄發之核定通知書，致產生虧損扣除餘額及投資抵減餘額等前後期資料申報錯誤之情形，該局每年1月起，對於前一年度未列入選查案件，即陸續透過電腦交查進行書面審查核定，使營利事業可於每年4月底前，收到前一年度營利事業所得稅核定通知書，以利於5月辦理結算申報期初資料之正確性。

　　該局指出，營利事業接獲核定通知書後，請詳予核對，倘發現申報數與核定數有不符時，應即查明原因。若是申報數有錯誤者，今年5月辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，應避免再次發生錯誤；若是稽徵機關核定通知書內容有記載、計算錯誤或重複，請於規定繳納期間內，向稽徵機關申請查對更正，以保障自身權益。

某營利事業負責人李先生來電詢問，廢棄已達耐用年數之固定資產，如何列報損失?

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第57條第1項規定，固定資產於使用期滿折舊足額後，毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失。其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。營利事業如欲廢棄已達耐用年數之固定資產，無須事前向國稅局申請報備，惟仍應舉證證明有毀滅或廢棄事實存在，始得認列為損失，並於國稅局查核時應提示具體證明文件（如毀滅或廢棄過程之影片、相片或僱工清除費用憑證等資料）供核實認定。

該局提醒，近來有營利事業將已達耐用年數之固定資產殘值轉列損失，惟查核後發現該資產僅從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，並無毀滅或廢棄事實，不符合前揭所得稅法規定，致遭剔除補稅。

提供單位：左營稽徵所

聯絡人：許偉仁主任

聯絡電話：(07)5874709分機6900

撰稿人: 王信雄      

聯絡電話：(07)5874709 分機6934