財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，均應按期填具申報書並檢附相關文件，向稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。準此，營業人如經稽徵機關查獲漏報銷售額，該漏稅額之認定方式，亦以扣抵「已申報」之合法進項憑證為前提。

該局進一步舉例說明，甲公司經稽徵機關查獲漏開及漏報統一發票銷售額100萬元、銷項稅額5萬元，甲公司主張尚有合法進貨發票80萬元(進項稅額4萬元)「未提出申報」，扣抵該筆稅額，惟依上開規定，於計算漏稅額時，該進項稅額不得自當次查獲漏報之銷項稅額中扣抵，是甲公司仍應依漏稅額5萬元裁罰。

該局提醒，依營業稅法施行細則第29條規定，進項稅額憑證申報扣抵期間，雖長達10年，仍要提醒營業人如有合法進項憑證請儘早申報，以免影響權益。

提供單位：法務一科

聯絡人：宋秉珍科長

聯絡電話：(07)7256600分機7500

撰稿人:蕭文惠    

聯絡電話：(07)7256600 分機 7555

民眾陳先生來電詢問，因出借資金之借款期限到期未獲清償，向法院聲請強制執行債務人抵押擔保之不動產，取得拍賣分配款項8,000,000元，而其債權金額含有本金7,000,000元及利息2,000,000元，尚有1,000,000元不足清償，該拍賣分配款是否需要申報課稅?

財政部高雄國稅局表示，債權人以其未獲清償之本金及利息等債權向法院聲請強制執行債務人財產，取得分配款項雖不足清償全數債權，其中屬利息部分之所得仍應併入取得年度綜合所得稅申報。至獲償金額中，本金及利息的抵充順序，依民法規定，以當事人契約約定認定；無契約約定時，則依民法第323條規定，先抵充費用，次充利息，次充原本。惟考量實務上，如債權人所獲償金額不足清償本金債權，逕以民法規定據以認定先抵充利息債權而認其有應課稅所得，恐有損債權人權益，故放寬規定，如債權人主張強制執行所獲配款項，係以本金額度內優先受償，經檢附證明文件，得以受分配金額超過本金債權部分列為所得，說明如附件。

該局進一步提醒，債權人於法院強制執行程序完結後，如果獲償金額仍不足以清償本金，例如本案例取得分配金額未超過本金7,000,000元，經向稽徵機關提示主張本金優先受償之證明文件後，因無所得發生，其獲配金額無須併入該年度綜合所得稅申報課稅，但嗣後若獲償付，該獲償金額加計歷次已受償金額超過本金債權部分，仍應計入其獲償年度之利息所得課徵綜合所得稅。

提供單位：法務二科

聯絡人：陳素珠科長

聯絡電話：(07)7256600分機8700

撰 稿 人：林宛琦    

聯絡電話：(07)7256600 分機8751

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日起45日內，辦理決算申報並自行繳納稅款；至清算期間之所得，應於清算結束之日起30日內，辦理清算申報並自行繳納稅款。

該所進一步說明，公司辦理決算申報之期限，應於主管機關核准解散、廢止、合併或轉讓之「文書發文日」次日起算，如公司係經主管機關依法撤銷登記，則以主管機關撤銷登記處分書「送達日」之次日起算；至清算申報期限，應以實際辦理清算完結之日起算，但清算人未於就任之日起6個月內清算完結，亦未報經法院核准展期，則以6個月期間屆滿之日起算。

該所舉例說明，甲公司109年9月30日經股東會議決議解散，並經主管機關於109年10月5日（發文日）核准解散登記，嗣甲公司於同年11月30日清算完結。甲公司應於主管機關核准文書發文日之次日起算45日內（即自109年10月6日起算至11月19日止），向稽徵機關辦理決算申報，並於實際辦理清算完結日起算30日內（即109年11月30日起算至12月29日），辦理清算申報。

證券及期貨交易所得雖然停止課徵所得稅，惟營利事業於辦理所得基本稅額申報時，仍應將證券及期貨交易所得列入基本所得額計算課徵基本稅額。

所得基本稅額條例立法目的在維護租稅公平，使適用租稅減免規定而繳納較低稅負或完全免稅之營利事業或個人，能繳納最基本稅額之稅制。營利事業如有所得稅法第4條之1及第4條之2規定停徵所得稅之證券及期貨交易所得、合於奬勵規定之各項免稅所得、國際金融(含證券、保險)業務分行免稅所得、其他經財政部公告之減免所得稅之所得額及不計入所得稅之所得額，應依所得基本稅額條例相關規定計算營利事業之基本稅額。

舉例，甲公司辦理106年度營利事業所得稅結算申報，課稅所得額雖為0元，惟當年度有出售乙公司股票所產生之證券交易所得4,460萬元，甲公司於辦理結算申報時，雖一併計算、申報基本所得額及基本稅額，惟漏未申報該筆證券交易所得，致短漏報基本所得額及短漏基本稅額，違反所得基本稅額條例之規定，經該局查獲，除予以補徵稅額外，並依該條例第15條第1項規定，按所漏稅額處2倍以下罰鍰。

營利事業辦理所得稅結、決算申報時，如有停徵所得稅之證券及期貨交易所得，或其他應計入基本所得額之免稅所得，應依規定列報並計算基本所得額。

營利事業支付國外代理商之佣金支出，僅提供雙方簽訂之合約書及結匯匯款證明是否可列報為費用？

財政部南區國稅局表示，營利事業列報支付國外佣金時，應提示雙方簽訂的合約、結匯證明或銀行匯款及居間仲介事實等相關證明文件，憑以核實認定，如未能提供者，依規定無法核認。

該局進一步說明，營利事業列報國外佣金支出，雖提供雙方簽訂合約書及結匯之匯款證明，惟仍應提供足以證明有居間仲介服務之具體證據(例如相關仲介服務、洽商過程之傳真、電子文件、電話通聯記錄等完整之詢價、報價、訂單、銷售合約等)供查核，以實際提供仲介勞務作為有無支付佣金之必要，若無實際提供仲介勞務，雖形式具備有合約書或結匯支付證明，難以認定該國外佣金具有仲介事實且為業務所必需，國稅局將會剔除該筆國外佣金。

該局提醒營利事業列報支付國外佣金應特別注意，除依規定備妥相關證明文件外，必須實際有提供仲介勞務事實且為業務所必需，以免遭剔除補稅。 

109年度綜合所得稅第1批退稅即將於110年7月30日撥入納稅義務人指定帳戶或寄發退稅憑單給納稅義務人，財政部南區國稅局提醒民眾多加留意！

該局說明，第1批退稅適用對象為110年6月30日前採用網路申報、稅額試算以線上登錄或電話語音確認回復及5月10日前向戶籍所在地稽徵機關以二維條碼或人工申報方式(含稅額試算服務紙本回復)，且符合退稅之案件。

國稅局進一步說明，退稅方式有直撥退稅及一般退稅兩種，納稅義務人如採直撥退稅，國稅局會直接將退稅款撥入指定帳戶；未採直撥退稅者，則寄發退稅憑單予納稅義務人，金額不滿5,000元的小額退稅可就近向退稅憑單上所載之指定付款銀行兌領現金，其餘均須提出票據交換才能領到退稅款；第1批退稅憑單兌領期限從110年7月30日起至9月30日止，民眾如接獲退稅憑單，請儘速於兌領期限內，持憑單向指定的金融機構兌領或提出交換。

該局為方便納稅義務人了解個人退稅案件處理進度，提供貼心查詢服務，民眾可利用該局「網站首頁(https://www.ntbsa.gov.tw)政府資訊公開/業務資訊查詢/綜合所得稅/綜合所得稅結算申報退稅撥付狀態查詢」專區，查詢109年度綜合所得稅直撥退稅撥付狀態，民眾如有任何退稅問題請洽戶籍所在地所轄分局、稽徵所確認，或撥打免付費電話0800-000-321，國稅局將竭誠為您服務。

財政部高雄國稅局表示，個人向建設公司購買房屋、土地，如簽訂買賣契約後取得減價折扣，致實際支付金額低於買賣契約書簽訂價金，未來出售該不動產時請記得應以實際付款金額作為買入成本。

高雄國稅局舉例說明，民眾陳先生於107年與建設公司簽訂房屋土地買賣契約，買賣總價金為1,000萬元，簽約後與建設公司協議折價100萬元，取得銷貨折讓證明單，惟未重新簽訂契約。110年出售該房地時，僅提示買賣契約書，並以1,000萬元列為取得成本，經國稅局查得銷貨折讓資料，認定虛報取得成本100萬元，除補徵稅款外並裁處罰鍰。

該局呼籲，民眾如取得銷貨折讓，應保存單據並以實際付款金額作為取得成本，勿以折讓前之總價申報，以免遭補稅及裁罰。

提供單位：審查二科

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7256600 分機7200

撰稿人：廖雋宜    

聯絡電話：(07)7256600 分機7257

109年度綜合所得稅結算申報，除了具有執業登記的醫事人員的申報及繳納期間得展延至今(110)年8月2日，以利全力投入COVID-19防疫工作外，其餘非醫事人員的申報期限已經在今年6月30日截止。該局提醒逾期還沒有申報的民眾，請儘速辦理補申報，只要在未經檢舉或經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳，並加計利息，就可以免罰喔！

納稅義務人逾申報期才辦理補申報，是無法再使用網路申報，必須填寫人工申報書，有應繳納稅款者，還須填寫綜所稅自動補報稅額繳款書(15H)，親赴金融機構（郵局不代收）臨櫃以現金繳納，又因已逾申報期，須從申報截止日之次日(即今年7月1日)起至繳納之日止，就應補繳稅額依年利率0.78%按日加計利息。

逾期還沒辦理109年度綜合所得稅結算申報的納稅義務人，儘快補申報，補報方式是攜帶本人、配偶或受扶養親屬的身分證及印章，到戶籍地國稅局或就近至任一國稅局填寫人工申報書，再將申報書、繳款書證明聯(繳稅者檢附)及相關證明文件，郵寄或繳交至戶籍地國稅局，以維護自身權益。

財政部中區國稅局表示，為因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情，今(110)年辦理109年度綜合所得稅結算申報期間延長至6月30日（具有執業登記之醫事人員另展延至7月31日，遇假日順延至8月2日），納稅義務人如未於期限內申報，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補申報並補繳稅款者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

該局說明，綜合所得稅係採自行申報制，納稅義務人有應課稅之所得，依法即負有據實申報之義務，納稅義務人未依規定辦理結算申報，致發生漏稅情事，除補徵稅額外，將處以罰鍰。

該局提醒納稅義務人檢視本人、配偶及受扶養親屬109年度之綜合所得總額，如超過免稅額及標準扣除額的合計數而尚未申報者，請儘速至戶籍地國稅局所屬分局、稽徵所辦理補申報，以免因未申報致受處罰。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務二科 丁文娟
電話：（04）23051111轉8236

南區國稅局表示，常見營利事業因汙水排放或違反食品安全法規而遭處數十萬元甚至數百萬元的罰鍰，不過依稅法規定，該項支出是不得列為營業費用或損失。

該局說明，按所得稅法第38條規定各項罰鍰不得列為費用或損失，其立法意旨乃因各項罰鍰原不屬營利事業之必要費用，應不准予減除，且各種法規所處罰鍰，係政府對於違反行政法者所為之制裁，如准其列為費用或損失，等於是以政府的稅收補貼受處罰的營利事業，將使處罰效果大打折扣。

該局另舉例，日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司於其他費用中列報違反食品安全及貨車超載等罰款計1百餘萬元，因依規定均不得列為費用或損失，乃予以剔除補稅20餘萬元。    

該局提醒，如還有其他稅務問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科郭審核員 06-2223111-8054