財政部北區國稅局表示，無形資產符合商業會計法、商業會計處理準則、企業會計準則公報及國際財務報導準則等所規定或規範之定義及條件，自得認列為資產並分期攤折，惟辦理營利事業所得稅結算申報時，有關無形資產之攤折部分，應以所得稅法第60條及營利事業所得稅查核準則第96條第3款規定之項目為限。
       

該局舉例說明，去(109)年查得轄內甲公司辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，將購入之無形資產「顧客關係」列入計算攤折，並列報當年度各項耗竭及攤提652萬餘元，經該局否准認列。甲公司不服，申請復查主張該無形資產確係出價取得，且已按財務會計相關規定認列云云，經該局以所得稅法第60條及營利事業所得稅查核準則第96條第3款規定得認列攤折之無形資產，僅限商譽、營業權、著作權、商標權、專利權及其他各種特許權等項目，「顧客關係」非屬得計算攤折之項目，復查決定予以駁回確定。
       

該局特別提醒，營利事業依據財務會計相關規定計算出來的財務所得，是以經營及管理之觀點，公允表達經營成果為基準，至於營利事業按照所得稅法等相關法令規定計算之課稅所得，則是著重於課稅的合理性，因此常會發生如前揭案例所示情形，財務會計上可列為費用或損失，但稅法上不予認列。因此，營利事業於辦理所得稅結算申報時，仍須注意申報損益是否符合相關稅法規定，並適時予以帳外調整，以免因不符規定被調整補稅，影響自身權益。如有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務一科   張股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616

財政部北區國稅局表示，三級疫情警戒期間防疫物資使用需求大增，許多營業人為力挺第一線醫護人員，共同為防疫工作貢獻一份心力，主動捐贈防護衣、護目鏡、口罩、快篩劑、酒精等貨物與醫療院所，在作愛心之餘，也請留意開立統一發票的規定。

該局說明，營業人無償捐贈他人之防疫物資，於產製、進口、購買時，如係以「進貨」科目列帳，取得之進貨統一發票已申報扣抵銷項稅額者，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定應視為銷售，按時價開立統一發票給營業人本身，惟營業人視為銷售所開立之統一發票扣抵聯所載明之稅額，除屬協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者可申報扣抵外，其餘均不得申報扣抵銷項稅額。若營業人於購入時，已決定作捐贈使用，並以「捐贈」有關科目列帳，其購入該項貨物所支付進項稅額未申報扣抵者，則可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購入口罩20萬片，原購入時是為了要銷售，以進貨科目入帳，購入時並將所支付進項稅額申報扣抵銷項稅額，嗣後將其中的5萬片捐贈與長照機構乙，則甲公司應按時價計算開立買受人為甲公司的統一發票，該自行開立發票之進項稅額不可以申報扣抵銷項稅額，惟如甲公司為協助防疫，將口罩無償捐贈給地方政府統一運用，甲公司雖已於購入時將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，因簡化作業，可免視為銷售貨物並免開統一發票。

該局呼籲營業人捐贈防疫物資時，應注意開立統一發票之相關規定，上述捐贈如有應視為銷售而未開立統一發票情事，在稽徵機關尚未查獲前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免遭國稅局補稅處罰。

財政部北區國稅局表示，個人幫忙朋友或親友尋找合適的不動產物件，買賣成交後所取得報酬屬佣金收入，核屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應申報繳納當年度綜合所得稅。該局進一步說明，個人居間仲介房地買賣取得仲介報酬，於申報所得時，其計算方式是以佣金收入減除必要成本費用後之餘額為所得額，如未能提示相關成本費用證明文件核實減除，可依財政部公告執行業務者費用標準20%計算費用，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
       

該局舉例說明：轄內甲君於107年居間為乙、丙君仲介轄區內多筆土地買賣，收取買賣價格0.5%至1%不等之佣金合計9,000,000元，甲君漏未將該筆佣金收入併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，經查獲因甲君未能提示相關成本費用，該局遂按財政部公告之執行業務者費用標準減除按收入總額之20%計算之必要費用後，核定甲君漏報執行業務所得7,200,000元，歸課甲君107年度個人綜合所得稅，予以補稅2,880,000元，並裁處罰鍰1,152,000元。
       

該局特別提醒，個人緃未隸屬任何房仲業者，而有居間仲介不動產收取報酬或其他類此性質之對價者，即屬從事不動產仲介業務之行為，所取得之收入核屬執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。民眾如有相關疑問，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   呂股長
聯絡電話：(03)3396789轉1681

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法施行細則第25條第2項規定，綜合所得稅納稅義務人結算申報時，已選填適用標準扣除額，或未於申報書填明係採列舉扣除額抑或標準扣除額，依同條第1項規定視為已選定適用標準扣除額者，於其結算申報案件，一經稽徵機關核定後，即不得要求變更適用列舉扣除額。

該局舉例，甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，選定填明適用標準扣除額120,000元，經該局依甲君所選，核定其扣除額外，併同其餘調整，尚有應補稅額。嗣甲君主張其辦理結算申報時，因未備齊列舉扣除額相關單據，故暫先勾選標準扣除額申報，現既已補齊單據，請求改依列舉扣除額重新計算稅額。經該局以甲君結算申報案件既已選定適用標準扣除額120,000元，並經該局據以核定，相關核定通知書及核定稅額繳款書亦已合法送達，甲君依法不得再於稽徵機關核定後，申請變更適用列舉扣除額，乃維持原核定。

該局呼籲，納稅義務人如於稽徵機關核定前發現採列舉扣除額較為有利，請儘速向稽徵機關提出申請改採適用列舉扣除額，以維自身權益。

總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利事業），在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，成本費用分攤計算困難者，其取得之報酬得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，其經核准者，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額；惟該收入中如有屬權利金性質者，不適用前述規定計算所得額。

所得稅法第25條第1項規定之適用行業類型為外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等4種。舉例說明，外國營利事業A公司與我國營利事業甲公司簽訂加盟合約，包含商標使用授權費新臺幣(下同)1,000萬元及人員訓練費用500萬元。

其中人員訓練費用500萬元屬技術服務報酬可適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額；而商標使用授權費1,000萬元屬權利金收入則無所得稅法第25條第1項規定之適用，應依規定之扣繳稅率扣繳稅款。

依「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」第7點規定，「技術服務」之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態。而同原則第6點規定，所稱「權利金」則係指提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用之報酬，二者所得屬性有別。

外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，請就合約內容先行審視，如服務內容涉及無形資產之授權使用者，應自合約價款劃分權利金性質之收入，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

今年嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情來勢洶洶，營利事業為確保營運順暢，及保護顧客與員工安全，會購買相關防疫物資供員工使用，其支出可列報費用減除且該物資不列為員工薪資所得。

因應嚴峻的COVID-19疫情，防疫措施不能鬆懈，營利事業為維持營運場所正常運作，防堵傳播鏈擴散，除採取員工分流措施，也會添購相關防疫物資（如口罩、消毒水、藥用酒精、額溫槍、防護衣等）供員工工作使用，屬營利事業因業務需要所支出之防疫物資費用，依所得稅法第24條第1項規定，得於辦理營利事業結算申報時，檢具憑證列報費用減除。

營利事業購買供員工防疫使用之相關物資，係雇主為確保工作環境安全無虞所產生之防疫支出，並非對員工之補助，不須列入員工薪資所得，雇主免辦理扣繳申報事宜。

財政部中區國稅局表示，隨著網路科技迅速發展，透過網路購物宅經濟儼然成為消費趨勢，個人透過網路以營利為目的之進、銷貨方式，或是透過代銷或代購賺取佣金或手續費等銷售貨物或勞務者，其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，若當月銷售額達營業稅起徵點(銷售貨物起徵點為8萬元、銷售勞務起徵點為4萬元)，應即向國稅局申請稅籍登記。

該局指出，近年來個人網路賣家透過網路平台(如購物商城、拍賣平台、臉書直播等社群網站)銷售貨物或勞務，因未隨貨附統一發票或消費者查無稅籍資料等原因，屢遭民眾檢舉。該局呼籲，個人利用網路平台經常性銷售貨物或勞務，於當月銷售貨物達8萬元或銷售勞務達4萬元時，應即向國稅局申請稅籍登記；其於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，應就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補繳營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。

民眾如有任何疑慮，可撥打免付費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：審查三科蔡雁森     
電話：（04）23051111轉7326

財政部中區國稅局表示，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術合計達100萬元者，該投資金額於計算當年度未分配盈餘時，得依「產業創新條例」第23條之3列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。惟前項公司或有限合夥事業購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」第2條第2項規定，不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備。

該局舉例說明，甲公司107年度本期稅後淨利扣除依法提列項目及分派股利後之未分配盈餘為5,000萬元，於108年1月以該盈餘購買供營業用之3樓層建築物及土地，合計3,000萬元，嗣於109年5月辦理107年度未分配盈餘申報時，將該筆投資金額3,000萬元列為107年度未分配盈餘之減除項目，並就當年度未分配盈餘剩餘金額2,000萬元（5,000萬元-3,000萬元）計算並繳納5%營利事業所得稅。嗣經該局查核甲公司108年度營所稅結算申報案件時，發現該公司申報107年度未分配盈餘減項金額3,000萬元中屬購買土地部分之金額為2,000萬元，依規定該筆購買土地金額不得列為未分配盈餘之減除項目，故甲公司應就該筆土地之購買金額2,000萬元補繳5%營利事業所得稅。

該局特別提醒，營利事業依據「產業創新條例」第23條之3規定以盈餘進行實質投資適用未分配盈餘減除項目時，不得將購買土地及非屬資本支出之器具與設備金額列為減除項目，以免遭剔除補稅。

財政部中區國稅局臺中分局表示，納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買身心障礙者權益保障法第26條規定之醫療輔具及同法第71條第2項授權訂定之身心障礙者輔具費用補助辦法第2條所列「身體、生理與生化試驗設備及材料」、「身體、肌力及平衡訓練輔具」及「具預防壓瘡輔具」3項輔具，向直轄市、縣（市）主管機關申請補助核准者，可檢附主管機關函復之審核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，依所得稅法第17條規定列報醫藥費列舉扣除；主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，應檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除

該分局進一步說明，依據身障法相關規定，直轄市、縣（市）主管機關得就納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買之輔具給予補助，相關受補助輔具計有該法第26條規定之醫療輔具及同法第71條規定之輔具，該醫療輔具係指經醫師診斷或經醫事人員評估為醫療復健所需，具有促進恢復身體結構、生理功能或避免併發症之輔助器具（如電動拍痰器、血氧偵測儀、壓力衣等）；另身障法第71條規定之輔具，其中「身體、生理與生化試驗設備及材料」（如語音血壓計）、「身體、肌力及平衡訓練輔具」（如直立式站立架）及「具預防壓瘡輔具」（如輪椅座墊、氣墊床）等3類，屬經濟部99年公布CNS15390〔身心障礙者輔具－分類與術語〕國家標準11類輔具中之個人醫療輔具，因該等輔具支出核屬醫療性質，可依所得稅法第17條規定申報醫藥費列舉扣除額；此外，購買符合身心障礙者輔具費用補助辦法規定之身心障礙嬰幼兒特製推車，亦可適用醫藥費列舉扣除。

民眾如有相關疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：臺中分局綜合所得稅課 楊慧怡
聯絡電話：(04)22588181轉281

財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，應取得合法之證明文件，始可認列外銷損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失之認定，應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定之買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件等(每筆損失金額在新臺幣90萬以下者免附)外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件；未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

該局舉例說明，本轄A公司108年度營利事業所得稅申報外銷損失500萬元，該公司主張係其生產之產品銷售予國外B公司，因產品與國外當地國家安全規格不符，而給付B公司之賠償款，A公司雖已提示買賣契約書及銀行匯款證明，惟未能檢附國外B公司索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，致所申報之外銷損失與前揭規定未符，而遭剔除並補徵稅款100萬元。

該局呼籲，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失時，應留意是否依前開規定取具相關證明文件，以避免因不合規定，遭稽徵機關剔除補稅，影響自身權益。