財政部北區國稅局表示，近來各界屢有反映個人出租房屋漏未申報租賃所得情形，為維護租稅公平並促使房東誠實申報租賃所得，以遏止逃漏稅，財政部核定「個人間房屋租賃所得專案查核作業計畫」，自即日起各地區國稅局將全面查核持有10戶以上非自住住家用房屋者有無短漏報租賃所得。
       

該局說明，初期將針對持有10戶以上非自住住家用房屋者逐一寄發「非自住房屋租賃狀況調整紀錄表」，請房屋所有權人收到後填妥房屋之使用情形，並於限期內自動向戶籍所在地國稅局補報並補繳短漏報租賃所得之所漏稅款及加計利息，可免予處罰。
       

該局進一步說明，若民眾未於期限內詳實回覆房屋之租賃情形，該局將啟動調查程序，如查得個人有短漏報租賃所得者，將依所得稅法相關規定補徵稅款並裁處罰鍰。
       

該局特別提醒，110年度民眾如有出租房屋的租賃所得，應在111年5月綜合所得稅結算申報期間內辦理申報，該局會持續追蹤所得人有無誠實辦理申報。若有以前年度的租賃所得漏未申報者，則請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，只要在未經檢舉或未經稽徵機關調查前完成補報繳，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如有任何疑問，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人：審查二科   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

財政部臺北國稅局表示，營業人若因承租人遲付租金或提前終止租約，依約加收違約金者，應依法開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅，而銷售額之範圍涵蓋營業人銷售貨物或勞務所收取之「全部代價」，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人出租房屋，因承租人延遲支付租金或提前終止租約而依約收取之違約金，係銷售勞務在價格外加收之費用，應依規定開立統一發票申報繳納營業稅。

該局舉例說明，甲公司於110年1月1日將持有之店面隔間，分別出租與乙商號及丙商號使用，並各別約定每月收取租金新臺幣(下同)120,000元。惟乙商號因財務危機遲付1個月租金，甲公司依約加收違約金1,000元；又丙商號因經營不善結束營業而提前終止租約，甲公司依約加收違約金120,000元，均屬甲公司銷售額之範圍，甲公司應於收款時開立統一發票報繳營業稅。

該局提醒，營業人出租不動產因可歸責於承租人事由而加收之違約金，亦屬銷售勞務收取之代價，應列入銷售額，依規定開立統一發票報繳營業稅。營業人如自行發現有漏開發票情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向營業所在地國稅局分局、稽徵所補報並補繳所漏稅款及加計利息，以免遭補稅處罰。

財政部北區國稅局表示，民眾向保險公司申請保險理賠金，不論是實支實付型，或無須提供醫藥費收據之日額型，只要屬於受有保險給付範圍，就不能再列報為綜合所得稅的醫藥及生育費扣除額。
       

該局進一步說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬保障基本生活所需之費用，於計算綜合所得稅所得淨額時予以扣除，但醫藥費如已受領保險給付，則不得再申報扣除額。
       

該局舉例說明，甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額76萬餘元，經查得其中74萬餘元已受有保險給付予以減除，甲君不服申請復查。案經該局以系爭74萬餘元為住院日額型醫療保險理賠金，係按住院日數定額給付之保險金，雖無須檢附醫療單據即可申請理賠，惟該給付之理賠金係因住院而給付，依所得稅法規定不得再申報扣除，予以復查駁回。
       

該局特別提醒，納稅義務人申報綜合所得稅列舉扣除醫藥費時，除須確認係屬醫療性質費用及符合所得稅法第17條規定之醫療院所外，應將醫藥費逐筆減除各險種之保險給付後，如有未獲理賠之醫藥費才可以列報扣除。民眾仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人：法務二科   賴股長
聯絡電話：(03)3396789轉1671

住宅所有權人或未辦建物所有權第一次登記(俗稱保存登記)住宅且所有人不明之房屋稅納稅義務人，將住宅出租給接受主管機關租金補貼或其他機關辦理之各項租金補貼者，所獲得的租金收入，每屋每月免納綜合所得稅額度，從今(110)年6月起自1萬元調高為1萬5千元；超過1萬5千元部分，可核實減除必要損耗及費用或按財政部頒定所得年度之必要費用標準計算之餘額，申報租金所得。

舉例說明，王君於110年3月起將房屋出租給領有政府租金補貼的李君，每月租金16,000元，但未能檢附相關費用憑證，若以現行財政部頒定房屋租賃必要費用標準43%計算，王君於明(111)年5月申報110年度綜合所得稅時，應申報課稅之租金所得為14,250元〔(16,00010個月-10,0003個月-15,0007個月)(1-43%)〕。

符合住宅法規定的房屋出租人，於辦理綜合所得稅結算申報時，應檢附租賃契約書、核實減除必要損耗及費用之相關單據資料，供國稅局核認。

財政部臺北國稅局表示，營利事業如有預收貨款情形，應注意於完成貨品交付時轉列為營業收入。
　　

該局說明，營利事業銷售商品常有預收貨款情形，於預收貨款時依規定應開立統一發票並報繳營業稅，並帳列預收貨款，嗣交付貨品時，才認列營業收入。故營利事業辦理所得稅結算申報時會產生申報營業收入與開立統一發票金額不一致情形，應於結算申報書內「營業收入調節說明欄」項下調整說明其差異原因。嗣貨品交付交易完成，收入已實現，應將帳列預收貨款轉列為交易完成年度之營業收入。
　　

該局進一步說明，該局於查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司107年度營業收入調節說明欄填載「本期預收款」76萬餘元，且於107年度資產負債表帳列預收貨款76萬餘元，惟該筆金額在108年度營業收入調節說明欄中卻未填載於「上期結轉本期預收款」，亦未申報於108年度資產負債表中，經該局查得該筆預收貨款已於108年度完成貨品交付，卻未轉列108年度營業收入，致短漏報營業收入，除依法補徵稅額外，並依所得稅法第110條規定處罰。
　　

該局呼籲，營利事業應多加注意如有預收貨款，請於完成貨品交付時務必轉列當年度收入，以免因漏報所得遭補稅及處罰。如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

財政部臺北國稅局表示，為營造友善外資來臺投資之所得稅環境並強化企業國際競爭力，我國迄今已有33個全面性所得稅協定簽署生效，營利事業如取得源自租稅協定國來源所得，應留意租稅協定有無免予課稅或上限稅率規定，並依所得屬性優先向他方締約國申請適用相關規定，以免於所得來源國溢繳稅款，又不得扣抵我國應納稅額，導致重複課稅。

該局說明，依據所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構，在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但可就所得來源國已繳納之所得稅於限額內予以扣抵，復依同法第124條規定，凡中華民國與其他國家所簽訂之所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定。爰營利事業如取得源自租稅協定國來源所得，依所得稅協定屬他方締約國免予課稅或訂有上限稅率者，應優先向他方締約國申請適用所得稅協定規定減免稅額，惟若營利事業未申請適用所得稅協定而溢繳國外稅款，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，該溢繳國外稅款將不得扣抵我國應納營利事業所得稅。

該局舉例，我國甲公司107年度營利事業所得稅申報其轉投資之印尼A公司所給付股利收入約新臺幣(下同)1,000萬元及依印尼稅法規定繳納所得稅額200萬元，惟我國與印尼已簽署租稅協定，依駐印尼臺北經濟貿易代表處與駐臺北印尼經濟貿易代表處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定第10條第2項規定，股利取得者如為此項股利受益所有人，其課徵之稅額不得超過股利總額10%，即印尼僅得就上開股利收入依上限稅率10%課徵100萬元稅額，甲公司亦僅得就該稅額扣抵我國應納營利事業所得稅額，而甲公司未就該項股利收入向印尼稅捐稽徵機關申請適用租稅協定上限稅率規定，該溢繳之國外稅額，依前揭適用所得稅協定查核準則規定，不得扣抵我國應納營利事業所得稅，經該局剔除該部分之國外可扣抵稅額並核定補繳稅款100萬元。

該局呼籲，營利事業取得源自租稅協定他方締約國來源所得時，應留意租稅協定有無免稅或上限稅率等優惠，若符合相關規定應優先向他方締約國申請適用，以維護自身權益。

財政部中區國稅局東山稽徵所表示，近來查核轄內某納稅義務人房地合一所得稅申報案，該納稅人同時出售應稅土地及免稅之公共設施保留地，以購入時總成本減除公共設施保留地公告現值計算取得成本，經查證該案買賣前後手均表示交易時並無區分個別價格，且納稅人就其主張缺乏相關佐證資料，故依應稅土地公告現值占應稅及免稅土地公告現值拆分計算調減成本開徵補稅。
 

該所進一步說明，納稅義務人同時出售應稅及免稅房地，於申報時常有就應稅房地虛減售價或虛增成本情事，致有逃漏。該所表示就是類案件將加強選查，情節嚴重者恐涉有違章處罰。
 

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。
 

新聞稿聯絡人：東山稽徵所 綜所稅股 林育霆
電話：（04）24225822轉208

財政部中區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制自105年1月1日起實施，個人交易105年1月1日以後取得的房屋、土地，即屬房地合一課徵所得稅適用範圍，應於完成房地所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，檢附相關文件向申報時之戶籍所在地稽徵機關申報，民眾務必據實填寫成交價額、取得成本及相關費用，計算課稅所得，如有短報，稽徵機關除補徵應納稅額外，還會按所漏稅額處以罰鍰。

中區國稅局最近在審理房地交易申報案件發現，納稅義務人甲君106及107年間取得數筆土地，於109年7月出售，同年8月辦理個人房屋土地交易所得申報，列報土地成交價額、可減除成本及費用後，自行計算課稅所得並繳納稅額。經該局進一步查得甲君出售數筆土地係分別向多人購入，甲君申報時僅提供部分土地之購入資料，以其中取得單價較高之土地價格申報為購入之成本，該局向前手調查後，重新依各筆土地實際買入價格計算甲君取得土地之成本。甲君雖稱因契約書毀損，故以購入當時鄰近地價行情申報土地取得成本，惟個人有房屋、土地交易所得係採自動報繳制，個人買進、賣出土地價格及支付相關費用係其所能掌握，其於辦理土地交易所得申報時，即應據實申報。甲君雖已依規定申報，但未提供詳實正確之成本資料，嗣經該局依查得資料核定甲君短報土地交易所得5百餘萬元，並裁處罰鍰。

該局特別提醒，納稅義務人於取得房地時即應妥善留存相關土地房屋成本及費用資料，並於出售房地申報房地合一交易所得時，據實申報。勿申報不實成本費用，致短漏報個人房地交易所得額，遭補稅處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務二科曾瑞玲 
電話：（04）23051111轉8258

南區國稅局表示，常見營利事業因汙水排放或違反食品安全法規而遭處數十萬元甚至數百萬元的罰鍰，不過依稅法規定，該項支出是不得列為營業費用或損失。

該局說明，按所得稅法第38條規定各項罰鍰不得列為費用或損失，其立法意旨乃因各項罰鍰原不屬營利事業之必要費用，應不准予減除，且各種法規所處罰鍰，係政府對於違反行政法者所為之制裁，如准其列為費用或損失，等於是以政府的稅收補貼受處罰的營利事業，將使處罰效果大打折扣。

該局另舉例，日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司於其他費用中列報違反食品安全及貨車超載等罰款計1百餘萬元，因依規定均不得列為費用或損失，乃予以剔除補稅20餘萬元。    

營業人銷售貨物或勞務而收取賠償款或違約金，屬加值型及非加值型營業稅(下稱營業稅)課稅範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅。

依營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依規定課徵營業稅；營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額以外收取的一切費用。如買受人延遲支付貨款加收利息、承租人提前退租沒收押金、或其他因銷售貨物或勞務而收取違約金或賠償款等，均應開立統一發票報繳營業稅。

營業人收取賠償款或違約金是否應開立統一發票，常造成混淆。簡單的說，營業人因銷售貨物或勞務所收取違約金或賠償款，應開立統一發票；倘營業人因造成營運損失所收取違約金或賠償款，非銷售行為取得，非屬銷售額，免開立統一發票。

舉例說明，A公司承攬B公司基地台工程，因B公司另一承包商C公司承攬之工程延誤，致A公司延遲動工遭受損失，經三方協調，由C公司支付賠償款與A公司，A公司因承攬勞務獲致賠償應開立統一發票與C公司。反之，B公司因A公司延遲動工而遭受損失，B公司所收取賠償款，因非B公司銷售貨物或勞務的行為，非屬營業稅課稅範圍，則免開立統一發票。

並非所有營業人取自交易對象之賠償款或違約金等收入皆為營業稅課稅範圍，請營業人檢視所取得款項性質，因銷售或提供勞務行為取得者，係屬營業稅課稅範圍，如有漏未開立統一發票，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速自動補報及補繳所漏稅款與應加計的利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。