財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，因故取得賠償款、和解金或違約金等，係屬銷售額範圍，應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。所以，舉凡買受人延遲支付貨款加收之利息、租約未到期承租人提前退租沒收押金或收取違約金、或其他因銷售貨物或勞務而取得之賠償款、和解金等，均應併入銷售額計算。

該局舉例說明，甲公司承攬工程，因業主另一承包商乙公司承攬之工程延誤，致甲公司延遲動工而遭受損失，經雙方協調，由乙公司支付和解金與甲公司，另甲公司再支付和解金與其下包之丙公司；因甲公司及丙公司取得和解金均係基於銷售貨物或勞務關係而來，依規定係屬銷售範圍，均應開立統一發票報繳營業稅。

該局提醒，請營業人檢視所取得和解金、賠償款或違約金等之性質，如係因銷售行為取得而有漏未開立統一發票者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向轄區分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，除加計利息外，可免予處罰。

財政部中區國稅局豐原分局表示，個人自105年1月1日以後取得之房屋、土地，除了依所得稅法第4條之5有免納所得稅情形之一者，不論有無應納稅額，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內應向戶籍地國稅局辦理申報。

該分局進一步表示，為使民眾正確辦理房地合一申報，以下歸納未辦理申報常見類型：

1.因不熟悉房地合一申報規定，誤認該筆所得應併入綜合所得稅結算申報。
2.因房屋、土地交易虧損，誤認無所得無須申報。
3.誤認交換房屋、土地不屬房地合一課徵範圍。
4.誤認僅出售土地不屬房地合一課徵範圍。
5.誤認非自行交易(如法院拍賣)房屋、土地，無須申報。
6.房地合一實施前後陸續取得同地號之土地持分，或取得不同地號之土地後合併，105年以後出售時僅出售部分土地持分，誤認不屬房地合一課徵範圍。
7.自行認定交易之農地屬免申報範圍，卻無法檢附農地農用證明及不課徵土地增值稅證明，誤認不屬房地合一課徵範圍。
8.二等親買賣案件有給付價金，誤認已申報贈與稅無須申報房地合一。

該分局提醒，應辦理房地合一申報卻未依規定於期限內申報，若經稽徵機關調查後，納稅義務人將面臨漏稅罰與行為罰擇一從重處罰，縱無應納稅額無漏稅罰，仍會處3千元以上3萬元以下之行為罰。

如有任何問題歡迎撥打免費服務電話：0800－000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：豐原分局綜所稅課張凌瑋
連絡電話：(04)25291040轉225

財政部臺北國稅局表示，營利事業出售乘人小客車，應以「售價」減除「依所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額」計算出售資產損益。

該局說明，依所得稅法第51條之1及營利事業所得稅查核準則第95條第13款至第15款規定，營利事業自93年1月1日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣（以下同）250萬元為限；經營小客車租賃業務之營利事業，新購置之乘人小客車實際成本以不超過500萬元為限；超提之折舊額，不予認定；嗣後該乘人小客車於使用後出售時，其出售資產損益之計算，仍應以依所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額為基礎，而非以稅法規定之折舊限額計算未折減餘額。 

該局舉例說明，非經營小客車租賃業務之甲公司於106年1月1日新購置乘人小客車500萬元，估計殘值100萬元，採平均法並依耐用年數5年計提折舊，經使用後於107年12月31日以250萬元出售。

甲公司於辦理107年度營利事業所得稅申報時，得列報自行依法調整後折舊金額為40萬元〔（實際成本500萬元-估計殘值100萬元）÷5年×（成本限額250萬元÷實際成本500萬元）〕，於計算出售乘人小客車出售資產損益時，應以售價250萬元減除依所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額340萬元〔實際成本500萬元-累計折舊160萬元（實際成本500萬元-估計殘值100萬元）÷5年×2年〕，核算出售資產損失為90萬元，而非以稅法規定之折舊限額計算之未折減餘額420萬元（實際成本500萬元-累計折舊80萬元），計得之出售資產損失170萬元。

　　該局提醒，營利事業購置乘人小客車，除應注意稅法規定折舊列支限額自行依法調整外，於出售時，應以按所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額為基礎計算出售資產損益，以維自身權益。

財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅係採自行申報制，有所得即應確實申報，納稅義務人對申報內容亦應盡審查核對之責，尚不能以未收到扣(免)繳憑單即免除其申報義務。

該局說明，依據所得稅法第71條第1項規定，納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，自行向所轄稽徵機關申報其上一年度之綜合所得稅。納稅義務人於結算申報期間，得以電子憑證查詢、下載所得資料或向各地區國稅局及其所屬分局、稽徵所、服務處辦理臨櫃查詢所得資料。

該局指出，最近審理裁罰案例，納稅義務人甲君以人工申報方式辦理107年度綜合所得稅結算申報，漏報本人及配偶營利所得共計新臺幣293,899元，甲君主張，因扣繳單位未寄發扣(免)繳憑單致其漏報所得，請免予處罰云云。惟納稅義務人有所得即應依所得稅法規定辦理申報，尚非待稽徵機關通知或收到扣(免)繳憑單始負誠實申報之義務，且自103年起扣繳單位依規定得免填發憑單予納稅義務人，納稅義務人如有需要，仍得要求扣繳單位填發或逕向稅捐機關查詢所得資料。

該局呼籲，108年度綜合所得稅結算申報期間雖已結束，納稅義務人仍可向稅捐稽徵機關查詢所得資料供核對，倘發現有因未收到扣繳憑單或非屬扣繳範圍之所得(例如：執行業務所得、租賃所得等……)，致有申報或短報情事，應儘速自行辦理補報並加計利息補繳稅款，以免遭補稅處罰。

證券交易所得雖停止課徵所得稅，惟營利事業仍應依所得基本稅額條例規定申報基本所得額及繳納基本稅額，如有未申報基本所得額致漏報稅額情事，將遭補稅及處罰。

舉例說明，轄內甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，經該局查得其出售乙公司股票所得計180萬元，未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額，乃併計其當年度核定之營利事業所得額虧損27萬元，核定基本所得額153萬元及稅額12萬餘元，除補徵稅額外，並按所漏稅額處1.2倍罰鍰14萬餘元。

該公司就罰鍰不服，循序申請復查，提起訴願及行政訴訟，主張已於營利事業所得稅結算申報書揭露出售乙公司股票收益，係已申報惟稅額計算錯誤，應屬補稅免罰案件，案經行政法院判決駁回確定在案，判決理由指出，僅辦理營利事業所得稅結算申報，而未依財政部規定之格式申報及繳納基本稅額，即構成該條例第15條第2項規定之違章，應予論罰。

營利事業辦理所得稅結算申報時，應注意所得稅法及所得基本稅額條例相關規定，以免遭補稅及處罰，得不償失。

財政部臺北國稅局表示，營業人因業務使用取得的進項憑證，申報扣抵銷項稅額後若發生進貨退出或折讓，應於事實發生之當期申報扣減進項稅額。

該局說明，營業人開立電子發票，嗣後交易雙方透過網站、電話或其他電子方式合意銷貨退回、進貨退出或折讓，得選擇以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」（下稱退折單），免以紙本退折單交付，並依規定時限（買受人為營業人者，應於開立後7日內，買受人為非營業人者，應於開立後48小時內）將該退折單資訊傳輸至平台存證，供買受人接收。

該局指出，買方營業人依事實出具紙本退折單，或透過網站、電話或其他電子方式合意進貨退出或折讓者，即應留意於事實發生之當期申報扣減進項稅額，尚不得以賣方營業人未如期申報上傳退折單，作為買方虛報進項稅額免責之理由。

該局呼籲，營業人如係透過電子發票整合服務平台下載進項憑證資料申報營業稅，請自行檢視有無漏報進貨退出或折讓，如於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人105年1月1日以後如交易屬繼承取得之房地，且該房地係被繼承人於104年12月31日以前取得者，非屬房地合一新制課徵範圍，僅須依舊制計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額課稅，並辦理交易年度結算申報。

該局進一步指出，如前揭交易(適用舊制)符合個人或其配偶、未成年子女設有戶籍，持有並實際居住連續滿6年且無出租、供營業或執行業務使用者，倘依新制課稅較有利時，得選擇改按房地合一新制課稅，享有課稅所得在新臺幣400萬元以下免稅，超過400萬元者，就超過部分按最低稅率10%課徵所得稅（現行最高稅率45%）。

該局舉例說明，父親於101年8月1日購入A房地，之後不幸於105年3月1日過世，A房地由女兒小玲繼承，而小玲於107年8月1日出售A房地，此時小玲繼承之A房地係父親於104年12月31日以前取得，且小玲在105年1月1日以後繼承取得，原應適用「舊制」(土地免稅)，僅計算房屋部分之財產交易所得併入交易年度綜合所得總額課稅。倘小玲併計父親持有期間（共6年）符合前開自住房地條件且採房地合一新制較有利時，亦可選擇新制並適用自住租稅優惠。

該局特別提醒，個人出售繼承取得之房地，如屬新制房地合一課稅範圍，其課稅所得額為0元、為虧損情形或適用自住房地免稅優惠經計算後不用繳稅者，仍應於完成所有權移轉登記之次日起算30日內填具申報書，並檢附契約書影本及其他有關文件向戶籍所在地之稽徵機關辦理申報。納稅義務人請多加留意，以免因漏未申報而受罰。 

提供單位：鳳山分局  

聯絡人：陳松穗分局長  

聯絡電話：(07)7404020

撰稿人：謝宗翰      

聯絡電話：(07)7404001 分機5835

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第34條第3項第1款規定，經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者，即已確定。倘兼營營業人係符合兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1規定，帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，惟於申報營業稅時選擇採用「比例扣抵法」調整稅額，並經國稅局核課確定者，因該期營業稅核課已生確定效力，嗣後不得再就該確定案件申請改採「直接扣抵法」調整當期稅額。

該局說明，轄內甲公司為兼營營業人，104年間取得免稅銷售額之股利收入28,140萬元，其中國內股利350萬元已依規定於申報營業稅時，併入當年度最後一期之免稅銷售額按比例扣抵法計算調整稅額，並經該局核定，嗣後該局查得其當期取得國外股利收入27,790萬元，卻漏未依規定彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算調整稅額，核定補徵營業稅738萬元，並處罰鍰258萬元，甲公司不服，申請復查主張改採直接扣抵法計算遭駁回。

該局指出，「比例扣抵法」及「直接扣抵法」均為兼營營業人申報調整計算營業稅之法定方法，甲公司既於申報選擇採用比例扣抵法，且該案件經該局核定後，未申請復查，即生確定效力，並無適用法令錯誤或計算錯誤之情形，不得申請改採直接扣抵法。因此，特別提醒兼營營業人，於申報時應慎選較有利之計算方式，以免自身權益受損。

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示：財政部於108年11月15日發布「遺產稅跨局臨櫃申辦作業要點」，自108年12月1日起實施，符合規定之遺產稅申報案件，不再受被繼承人死亡時戶籍限制，只要備齊應檢附的證明文件，可就近至任一國稅局所屬分局、稽徵所、服務處，辦理遺產稅申報並取得證明書。

該所說明，被繼承人為經常居住中華民國境內的中華民國國民，遺產稅申報只要符合遺產稅跨局臨櫃申辦作業要點規定，可跨局辦理申報，相關規定如下：

一、遺產總額在新臺幣（下同）2,500萬元以下且未列報不計入遺產總額財產（汽、機車除外）。

二、遺產種類：不動產（不含公同共有的不動產）、符合規定的現金及存款、上市、上櫃及興櫃之有價證券、個別投資面額不超過500萬元的未上市、未上櫃且非興櫃之股份有限公司及有限公司出資額、汽（機）車及已申報贈與稅並經稽徵機關核定之死亡前2年內贈與之財產。   

三、扣除額：配偶、直系血親卑親屬及父母之扣除額、重度以上的身心障礙扣除額、喪葬費、農業用地作農業使用扣除額（不含農業發展條例第38條之1視為農業用地的土地）、每筆土地公告現值500萬元以下符合規定之公共設施保留地扣除額、債權人為金融機構合計500萬元以下未償債務及合計500萬元以下應納未納稅捐扣除額。

另逾期申報、代位申報、遺囑執行人（遺產管理人）申報、列報配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額、遺產為配偶剩餘財產差額分配請求權、死亡前6至9年內繼承財產扣除額的再轉繼承案件、涉訟、被繼承人因公死亡加倍計算免稅額等特殊案件，不適用跨局臨櫃申辦服務。

民眾辦理符合跨局申辦遺產稅案件，應檢附備齊證明文件，如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 營所遺贈稅股 楊婷琪
聯絡電話：（04）26651351轉102

財政部臺北國稅局表示，中華民國境內之外國分公司辦理營利事業所得稅結算申報，列報分攤國外管理費用，應以分攤總公司或區域總部非營業部門之管理費用為限。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第70條規定，中華民國境內之外國分公司，分攤其國外總公司或區域總部之管理費用，如符合下列規定者，得核實認定：

一、總公司或其區域總部不對外營業而另設有營業部門，其營業部門應與各地分公司共同分攤總公司或區域總部非營業部門之管理費用。

二、總公司或其區域總部之管理費用未攤計入分公司之進貨成本、總公司或區域總部供應分公司營業所用之資金，未由分公司計付利息。

亦即外商在臺分公司列報分攤國外管理費用，僅得分攤屬總公司或區域總部之非營業部門管理費用，前述區域總部係指與中華民國境內之外國分公司隸屬同一總公司，負責管理該區域之其他分公司。

該局舉例說明，外商A公司在臺分公司107年度營利事業所得稅結算申報案，列報高額其他費用，經查該分公司提示之相關憑證，發現其中3千餘萬元係分攤外商A公司於他國設立子公司B公司之企業活動費，由於該費用非屬總公司或區域總部費用，亦非屬非營業部門之管理費用，與上開規定不符，予以剔除。

該局呼籲中華民國境內之外國分公司如列報分攤其國外總公司或區域總部之管理費用，應注意符合上開規定。