財政部高雄國稅局表示，獨資組織的負責人死亡，由繼承人繼續經營，在申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，由繼承人繼承店內存貨及固定資產，並不屬於營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物範圍，因此可免課徵營業稅。

高雄國稅局進一步說明，如果營業人並非過世、繼承情形，而是單純轉讓或變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者，應視為銷售貨物，必須開立統一發票收取營業稅款並依法報繳。

文章出處：https://www.chinatimes.com/realtimenews/20200903004105-260410?chdtv

109年度營利事業所得稅暫繳申報，如欲採用試算暫繳申報者，該營利事業必須是公司組織、會計帳冊簿據完備，經核准使用藍色申報書或其109年度前6個月之暫繳損益試算表須經會計師查核簽證，並如期於109年9月30日前辦理申報。

營利事業採試算暫繳申報，依規定應檢送「暫繳申報會計師查核簽證報告書」、「委託書」、「暫繳損益試算表」、「資產負債表」、「營業成本明細表」、「其他費用及製造費用明細表」等相關附件至稽徵機關；採網路遞送附件者於109年9月30日前上傳，採紙本遞送附件者於109年10月9日前遞送。

部分營利事業誤以為5月份辦理之108年度營利事業所得稅結算申報屬會計師簽證案件，則9月份暫繳申報即適用「試算暫繳申報」，而於暫繳申報書勾選「會簽申報案件」，惟未檢送相關附件資料，致無法適用「試算暫繳申報」。

公司組織之營利事業，108年度營利事業所得稅結算申報雖經會計師查核簽證，惟109年度營利事業所得稅暫繳稅額欲採試算暫繳者，其109年度前6個月之暫繳損益試算表仍須經會計師查核簽證，並如期於109年9月30日前辦理試算暫繳申報，才可適用以109年1至6月營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。

財政部中區國稅局表示：營業人開立統一發票，如有應行記載事項錯誤而未依規定作廢重開，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，可免予處罰；但買受人為營業人者，應於統一發票之各聯錯誤處更正，更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報且無短報、漏報、短開、溢開營業稅額情事者，始得免予處罰。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第48條規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣1,500元，不得超過新臺幣15,000元。屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。

又依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票有同辦法第9條第1項規定應記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。倘營業人開立統一發票應行記載事項，發生記載錯誤而未作廢重開，但已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定，可免予處罰，惟依同標準第24條規定，如一年內有相同違章事實3次以上者仍應處罰。

財政部北區國稅局表示，外僑於一課稅年度內在中華民國境內居留合計超過90天者，依所得稅法第8條第3款規定，其因在中華民國境內提供勞務自境外雇主取得之報酬，屬中華民國來源所得，應併同境內取得之各類所得申報繳納所得稅。
       

該局進一步表示，外僑在一個課稅年度內在中華民國境內居留合計超過90天者，除特殊情形外，大多為其雇主從事商業活動或提供勞務，如銷售貨品、調查市場、採購、驗貨、提供技術服務等，因其在中華民國境內居留期間，我國提供取得勞務報酬之工作環境及使用各項公共設施，故有納稅義務，且在國際間課稅慣例上，對於勞務報酬所得來源國別之認定，均係以勞務提供地為準。
       

如有任何疑義，請撥打免費服務電話：0800-000-321洽詢，該局將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

財政部高雄國稅局指出，個人買賣房屋若過於頻繁、有僱用員工處理銷售房屋、設有營業場所、營業牌號或關係人參與合建房屋等，只要符合任一項要件，國稅局將視為經常性銷售行為、針對個人課徵營業稅。

官員認為，若個人有頻繁銷售房屋或是開店賣屋行為，國稅局將視為營業性質，必須課徵5％營業稅並開立發票。

依照我國2017年函釋與房地合一課徵所得稅申報作業要點，個人賣屋涉及四種情況皆會被課徵營業稅。

第一是設有營業場所或營業牌號，不管是有形或無形營業場所，包含一般店鋪、線上網頁或拍賣網站；

第二則是僱用員工處理出售房地事宜，包括工讀生、兼職人員、正職人員等，兩者皆屬於經常銷售意圖。

第三為經常性或持續性銷售房屋行為；

第四則是個人為營造業或不動產業者的關係人，而個人以持有二年內土地與業者合建新建案，且五年內參與達二案以上。

不過，財政部也在函釋設置避風港條款，若個人持有房屋超過六年才銷售（自所有權登記日到房屋銷售契約日）或是建屋前已持有該筆土地十年以上（土地完成移轉登記日到房屋核准拆除日或到建造執照核發日），只要為長期持有則屬於非營業性質、免課營業稅。

舉例來說，若A先生2000年取得15筆不動產，但A在2020年需要資金創業，因此一年內銷售12筆不動產，因A持有六年以上，可視為非營業情況免課營業稅。

財政部表示，過去國稅局認定一年銷售六筆以上不動產為「以營利為目的」銷售房屋，但裁量基準時常遭質疑，導致訴訟發生。官員指出，考慮到實務情況，裁量基準不能只看銷售數量，像是過去有繼承人身上有很多祖產的零碎土地，每一筆銷售金額不到百萬元，卻因為一年銷售達六筆以上遭課徵營業稅，因此財政部檢討後設置各項條件、不再以數量評定。

文章出處：https://ctee.com.tw/news/tax-law/324873.html

依據營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第92條第5款第3目規定，營利事業支付國外佣金支出以出口廠商或其員工、國外經銷商及直接向出口廠商進貨之國外其他廠商為受款者，不予認定。

舉例說明，轄區A公司106年度營利事業所得稅結算申報，將其透過甲君仲介銷售貨物予香港B公司而支付予甲君之1,200萬元，列報為佣金支出，嗣經該局查得甲君為香港B公司之業務人員，負責向A公司訂購商品，因依香港B公司覆函，足徵甲君係香港B公司之受僱員工，其所為買賣行為之法律效果直接歸屬於香港B公司，非甲君個人立於第三人之地位，為A公司報告與香港B公司訂約機會，或為A公司訂約之媒介，而與民法第565條「居間」之性質迥異，則A公司給予甲君之上開款項，依前揭查核準則規定，自不得列報佣金支出，予以剔除補稅。A公司不服，主張既已提出合約書及匯款證明，自應予認列云云，申經復查、訴願未獲變更，經臺北高等行政法院駁回確定在案。

實務上營利事業列報佣金支出，大多係對經紀人、代理人或代銷商因介紹或代理銷售其產品或服務所支付之居間報酬，故營利事業是否有支付佣金之必要，應以經紀人、代理人或代銷商有實際提供仲介勞務之事實為斷，如僅形式上具備合約書及結匯支付證明，而欠缺居間仲介事實之證明文件，則該項支出難謂為經營本業所需之必要或合理費用，即不得列報為佣金支出，請營利事業特別注意。

符合所得稅法第39條規定之營利事業申報盈虧互抵時，虧損年度如有獲配不計入所得額課稅之投資收益，該投資收益應自該期核定虧損中抵減後，再以虧損之餘額自本年度純益額中扣除。

依所得稅法第39條規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定前十年內各期虧損，自本年度純益額中扣除。又依財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定，公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定，自本年度純益額中扣除各期核定虧損者，應將各該期依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。

舉例說明，甲公司106年度經稽徵機關核定虧損為800萬元，另有依所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之股利收入500萬元。107年度純益額為1,000萬元，依所得稅法第39條規定自其本(107)年度純益額中扣除106年度核定虧損時，其不計入所得額課稅之股利收入500萬元，應自106年度核定虧損800萬元中抵減後，以虧損之餘額300萬元（800萬元-500萬元）自本年度純益額1,000萬元中扣除。

適用所得稅法第39條規定之營利事業，請注意相關規定，正確計算前十年虧損扣除金額，以免遭稽徵機關調整補稅及加計利息，影響自身權益。

       財政部北區國稅局表示，對於逃稅、漏稅之案件，雖未屆申報期，如發現納稅義務人有隱匿或移轉財產逃避執行跡象者，將於法定開徵日期之前提前開徵，於送達繳款書後，並得釋明事實，聲請法院裁定假扣押，據以聲請扣押納稅義務人之所得或財產，以保全稅捐債權。

       該局指出，轄內A公司已擅自歇業他遷不明，查無營業跡象亦無領用發票，且負責人行蹤未明，又A公司107年度資產負債表帳載有存貨4,156萬餘元及機器設備976萬餘元，惟據108年7月31日新聞報導與A公司設籍同址之第三人公司動產有遭人搬運等情事，經調查該第三人公司負責人及營業項目均與A公司相同，該局惟恐A公司存貨、生財器具及第三人債權等有被取走或轉出之風險，若未儘速核課相關稅捐及聲請假扣押，至欠稅確定移送執行時可能面臨無財產可供執行之情況，乃於法定開徵日期前，核定開徵108年度營利事業所得稅(含107年度未分配盈餘)及108年營業稅合計297萬餘元，開徵起迄日為109年4月17日至4月26日止，繳款書於同年4月9日送達後，旋即具狀向法院聲請假扣押獲准，移送執行分署聲請扣押A公司對第三人之應收帳款297萬餘元，嗣滯納期滿A公司仍未繳納稅款，經移送執行順利徵起297萬餘元。

       該局提醒，依法納稅為人民應盡之義務，公司、行號縱使已擅自歇業他遷不明、負責人行蹤不明，仍不能免除納稅義務，國稅局如發現納稅義務人有隱匿或移轉財產，逃避稅捐執行之跡象者，除於法定開徵日期前提前開徵外，並得實施假扣押程序，以保全租稅債權之徵起。呼籲納稅義務人應依法報繳稅，切勿心存僥倖。

蔡先生欠繳綜合所得稅被移送行政執行分署送強制執行後，才向國稅局申請增列扶養親屬，經更正後仍有應納稅額，但是國稅局並不會因此展延繳納期限重新發單，也不會撤回強制執行，只會就更正結果通知蔡先生並函請行政執行分署就更正後之稅額執行。

財政部南區國稅局表示，經移送強制執行之欠稅案件，在執行中稅額有變更時，僅為執行事項之更正，其性質與原處分之撤銷不同，不發生重新發單展延限繳日情事，故不影響原處分未變更部分之效力，納稅義務人仍應就更正後之稅額加徵滯納金及利息，一併繳納。

該局呼籲，納稅義務人對稅額之核課有疑義或不服者，應於繳納期限內申請更正，或繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，如置之不理致逾期未繳稅，不僅徒增滯納金及利息負擔，甚至遭移送行政執行分署強制執行，影響自身權益。

新聞稿聯絡人：徵收科李股長 06-2223111分機8065

高雄林先生來電詢問：因家中長輩過世，遺有一家使用統一發票之獨資商號，繼承人想繼續經營，該繼承的存貨及固定資產，是否要開立統一發票報繳營業稅？

財政部高雄國稅局表示，獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免課徵營業稅。

該局進一步說明，營業人若非上述情形，係單純獨資組織之營利事業轉讓或變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者，應視為銷售貨物，開立統一發票收取營業稅款並依法報繳。至於受讓人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。洽詢專線(07)3228838轉分機6789。