財政部臺北國稅局表示，營利事業購買預售屋，如於房地產權過戶前，即將購屋之權利義務轉讓，其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，所得款項應按讓與價格「全額」開立應稅發票予買受人。

該局指出，營業人向建設公司購買預售屋，如在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，將其購屋之權利義務讓與第三人承受，應由該營業人，依房屋及土地之讓與價格全額開立應稅發票予買受人。

該局舉例說明，甲公司於107年底購買預售屋(含房屋及土地)1戶，已陸續支付5,000萬元，於房地產權過戶前，即於108年5月中旬以6,500萬元將此購買預售屋之權利轉讓予乙公司，並分別按約定房屋價款2,000萬元及土地價款4,500萬元開立應稅及免稅統一發票與乙公司。

惟甲公司係於未取得預售屋產權前即予以出售，因其購買預售屋於過戶前尚非屬房地所有權人，僅對出售預售屋之建設公司取得房地移轉請求權，因此其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，與取得房地產權後出售不動產之交易有別，銷售所得款項應全數課徵營業稅。

亦即甲公司出售「預售土地登記權利」部分4,500萬元，並非免徵營業稅之出售土地交易，而應全數開立應稅統一發票，並申報為應稅銷售額。

該局呼籲，營利事業於房地產權移轉前，轉讓購買之預售屋權利時，無論有無約定房屋及土地價款，均應按讓與價格「全額」開立應稅統一發票，以免因將應稅銷售額申報為免稅銷售額而遭補稅及處罰。

出售自用住宅房屋產生的財產交易所得所繳納的所得稅額，從完成移轉登記那一天起2年內，如果重購自用住宅房屋的價款超過原來出售價款，可以在重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，從所得稅應納稅額中扣抵或退還，但是原財產交易所得已從財產交易損失中扣除部分就不可以再扣抵。如果是先購買再出售的話，也可以適用，但是要在出售的年度扣抵。
又如果以本人名義出售自用住宅房屋，而另以配偶名義重購的話，也可以適用扣抵的規定。至於「自用住宅」是指：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在這個地址辦竣戶籍登記，而在出售前一年內沒有出租或供營業用的房屋。

申報適用扣抵或退還綜合所得稅額時，要檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書及收付價款證明影本（或向地政機關辦理重購及出售自用住宅房屋移轉登記蓋有收件章的契約書影本）、所有權狀影本（或建物登記謄本）及戶口名簿影本，向申請扣抵年度戶籍所在地國稅局辦理。如果是以委託建造的方式取得自用住宅房屋，則要檢附委建契約書、建築執照和使用執照影本，並以建物總登記日所屬年度作為重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，申請扣抵或退還稅額。

（所得稅法第17條之2）
（所得稅法施行細則第25條之2）
（財政部76年4月24日台財稅第7621425號函）
（財政部76年9月30日台財稅第761133047號函）

財政部高雄國稅局表示，同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬如有非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得（下稱海外所得），全年度合計數達新臺幣(下同)100萬元者，應將全數海外所得計入個人基本所得額；又個人基本所得額合計超過670萬元，應依所得基本稅額條例規定申報及繳納所得稅。

民眾若係透過金融機構投資境外金融商品，可向金融機構核對「海外交易年度所得明細表」內容，確認所得類別及金額，如實申報基本稅額，民眾若係經經濟部投資審議委員會核准，取得海外股權者，於分配盈餘或出售股權時，亦應申報基本稅額。

該局舉例說明：甲君107年度計有綜合所得淨額100萬元及海外所得800萬元，惟甲君於108年5月辦理綜合所得稅結算申報時，因其查調所得資料並無前揭海外所得，僅就查得之所得資料申報個人綜合所得稅，而未依所得基本稅額條例規定，申報及繳納基本稅額，經國稅局查獲，除補徵稅額外，另依同條例第15條規定處以罰鍰。

該局呼籲，民眾查調所得資料雖無海外所得項目，惟若有透過金融機構投資境外金融商品或投資海外股權或其他海外交易時，如同一申報戶海外所得全年度合計數達100萬元者，於個人綜合所得結算申報時，應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」，連同綜合所得稅結算申報書一併辦理申報。

提供單位：審查二科  

聯絡人：陳燕凌科長  聯絡電話：(07)7115305

撰稿人：黃子晏      

聯絡電話：(07)7256600 分機7259

獨資、合夥組織之營利事業，依所得稅法第69條第1項第3款規定免辦理暫繳申報，不適用所得稅法第67條及第68條之暫繳申報規定；但提醒獨資、合夥組織營利事業，應依規定於每年5月辦理結算申報，且自申報107年度以後營利事業所得稅時，無須計算及繳納其應納之結算稅額；其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為營利所得，依同法規定課徵綜合所得稅。

財政部中區國稅局表示，營業人採用網際網路申報營業稅，如有「登錄錯誤」時，其多報的進項稅額占該期全部進項稅額比率在7%以下，依稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第2款規定，免予處罰。所稱「登錄錯誤」，包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形。

該局舉例說明，甲公司於使用網際網路申報營業稅時，誤將乙公司的進項發票申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額25,000元，經查獲除追繳營業稅外，並按漏稅額裁處罰鍰。甲公司不服，申請復查，主張多報之進項稅額占該期全部進項稅額比率在7%以下，適用上開減免處罰標準之免罰規定，復查結果未獲變更。

       該局進一步指出，依財政部83年12月7日台財稅第831624396號函釋及上開減免處罰標準第15條第2項第2款規定，所稱「登錄錯誤」，係指營業人對其依法得申報之進項憑證，於上網報稅時輸入錯誤而言，營業人倘持他人進項憑證扣抵銷項稅額，非屬登錄所發生錯誤，自無上開免罰規定之適用。 

致銷售額書寫或登打錯誤，待發現時因未留下消費者聯絡資訊而無法向消費者取回發票作廢重開，應如何處理？財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，營業人於發現誤開發票後，未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向稅捐稽徵機關更正及報備實際交易資料者，可免予處罰。

該所說明，營業人若有開立統一發票應行記載事項錯誤情形，依統一發票使用辦法規定，應收回原發票作廢，並另行開立發票交付買受人。前述所稱「應行記載事項」，係指字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計等資訊。且依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項前段規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣1,500元，不得超過新臺幣15,000元。

該所進一步說明，如有此類情形，營業人可檢具申請書，敘明統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向所轄稽徵機關報備，且當期營業稅申報時以正確銷售額申報，不僅不用負擔誤開統一發票稅負，亦可免罰。惟營業人若於一年內發生相同違章事實3次以上，依規定即無免罰之適用。

該所補充說明，個人買受人取具錯誤金額之發票若中獎，尚不因金額登載錯誤影響中獎人兌領獎金之權益。

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋，如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費者，該代出租人負擔之扣繳稅款及補充保費即視同租金，應併入給付租金計算給付總額，辦理扣繳稅款及憑單申報。 

該所舉例說明，甲公司向國內居住之乙君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費由甲公司負擔，乙君每月實收租金60,000元，則甲公司扣繳義務人每月應依給付總額68,112元〔60,000元÷(100%-10%-1.91%)〕辦理扣繳，扣繳稅款6,811元(68,112元×10%)，甲公司扣繳義務人應於給付日之次月10日前繳納扣繳稅款，並於次年1月底前申報扣繳憑單。

該所呼籲，扣繳單位承租房屋時，如有約定由承租人代出租人負擔相關款項者，應併入給付租金計算給付總額，並由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣繳憑單。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股 余青樺
聯絡電話：（04）26651351轉224

財政部高雄國稅局表示：最近許多商家因受嚴重特殊傳染性肺炎影響，發生營運困難而結束營業，致提前解除租賃契約，而房東因房客未租滿契約所定租賃期間而收取或由押金抵扣之違約金應申報為其他所得，提醒納稅義務人不要漏報該筆其他所得或誤申報為租金收入。

該局說明，財產租賃所得之計算，以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，但出租人向承租人所收取違約金並非提供出租財產收取之代價，而係承租人因未完成約定承租期間或其他事由所為之給付，屬其他所得性質，所以出租人因該違約金支付所生之必要費用仍可減除，如寄送存證信函費用、訴訟費用等。

該局進一步提醒，房東因房客中途解約而未退還之押金，如屬抵付房客積欠之房租，仍為租金收入，如未積欠租金，則該未退還之押金係違約金，並非房東應收未到期之租金，請納稅義務人正確申報違約金收入及其必要費用，避免造成漏報所得而遭補稅及處罰。

提供單位：法務二科         

聯絡人：陳美琳 科長   聯絡電話：(07)7165696

撰稿人:楊家芬                 

聯絡電話：(07)7256600 分機8742

營業人開立發票因疏忽致銷售額書寫或登打錯誤，待發現時因未留下消費者聯絡資訊而無法向消費者取回發票作廢重開，應如何處理？財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，營業人於發現誤開發票後，未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向稅捐稽徵機關更正及報備實際交易資料者，可免予處罰。

該所說明，營業人若有開立統一發票應行記載事項錯誤情形，依統一發票使用辦法規定，應收回原發票作廢，並另行開立發票交付買受人。前述所稱「應行記載事項」，係指字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計等資訊。且依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項前段規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣1,500元，不得超過新臺幣15,000元。

該所進一步說明，如有此類情形，營業人可檢具申請書，敘明統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向所轄稽徵機關報備，且當期營業稅申報時以正確銷售額申報，不僅不用負擔誤開統一發票稅負，亦可免罰。惟營業人若於一年內發生相同違章事實3次以上，依規定即無免罰之適用。

該所補充說明，個人買受人取具錯誤金額之發票若中獎，尚不因金額登載錯誤影響中獎人兌領獎金之權益。如尚有相關疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，該稽徵所將竭誠為您服務。

本市李小姐來電詢問，108年度因身體不適，至某公立醫院住院接受治療，期間共支付醫藥費用新臺幣(下同)15萬元，因本身有向Ａ保險公司購買醫療險，此次就醫項目又符合保險公司理賠條件，申請後獲得保險公司理賠10萬元，李小姐詢問申報當年度綜合所得稅時，應如何列報該筆醫藥費用？

財政部高雄國稅局表示，依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之3有關醫藥及生育費之規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥和生育費用，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。以本案為例，李小姐108年度支付醫藥費用15萬元，因另外受有保險理賠10萬元，故應先行減除該筆保險給付後，以差額5萬元列報扣除額。

該局特別提醒，目前民眾多有購買保險，以應付未來不確定性風險的觀念，因稅法規定醫藥及生育費受有保險給付部分不得再列舉扣除，故民眾於申報列舉該項費用時，應確認是否已另外向保險公司申請保險理賠，如確實受有保險給付，應就差額部分（即未獲給付部分）列報，勿以醫療收據所載金額全額申報，以免遭剔除補稅。

提供單位：旗山稽徵所  

聯絡人：陳淑美主任  聯絡電話：(07)6622380

撰稿人：朱玲瑤      

聯絡電話：(07)6612027 分機5640