財政部中區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定：「購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。」

該局於查核某公司107年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司係從事不動產買賣業務，當年度申報營業收入淨額僅200萬餘元，卻列報鉅額利息支出5,000萬餘元，經進一步查核後發現，前開鉅額利息支出係該公司向銀行貸款購入多筆土地所產生之利息費用，並將購入之土地以固定資產科目入帳，因公司購入該等土地之目的，係為日後興建大樓出售之用，核其性質係非供營業上使用，不屬公司之固定資產，該局依前揭準則但書規定將相關借款利息轉列為遞延費用，俾於日後出售土地時，再轉作土地收入之減項。

該局提醒營利事業，如購置土地，其相關利息支出，應確實依查核準則規定正確辦理歸類，以免因歸屬不當，致遭轉正補稅。

財政部臺北國稅局表示，108年度綜合所得稅結算申報期限即將在109年6月30日截止，經統計截至109年6月21日，全國納稅義務人已完成申報件數為5,434,697件，占去年總申報案件的86%，約有14%的納稅義務人尚未申報。 
　　

該局說明，108年度所得稅結算申報截止日(109年6月30日)當天，該局及所屬各分局、稽徵所將延長服務時間至晚上7時；採用網路申報者，應於109年6月30日晚上12時以前將申報資料上傳成功，另為避免網路壅塞，請納稅義務人儘早上網申報。此外，已接獲國稅局寄發稅額試算通知書的納稅義務人，經核對並同意試算內容者，亦請在6月30日前依試算稅額繳納稅款或以線上登錄、掃描稅額試算通知書上之QR code或電話語音回復確認，即完成申報義務。
　　

該局指出，綜合所得稅結算申報期限截止後，自109年7月1日起，將無法臨櫃或以網路查調納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬之所得、扣除額資料，只能採人工填寫申報書，並親赴或郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報；適用稅額試算案件，亦不能以線上登錄、掃描QRcode或電話語音等便利方式確認，僅能採臨櫃遞交或郵寄書面確認，且不受理跨區收件。
　　

該局籲請納稅義務人把握時間於6月30日前多利用網路申報108年度綜合所得稅或採線上登錄、電話語音確認稅額試算內容，儘早完成報稅。特別提醒符合稅額試算不繳不退案件之納稅義務人，仍須回復確認始完成申報，且採用稅額試算確認完成申報者，明年才可繼續享有稅額試算服務之資格。如有申報疑義，歡迎多加利用免付費諮詢電話0800-000-321，享受免出門、免排隊，就能輕鬆快速完成報稅義務，以免因逾申報期限而影響自身權益。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話2311-3711分機1510）

財政部中區國稅局表示，經營學校委託辦理學生及教職員工餐點，且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應（即免費營養午餐）之營業人(下稱營養午餐營業人)，倘有銷售非屬營養午餐之貨物或勞務（下稱兼營其他業務），且該部分之銷售額未達使用統一發票銷售額標準新臺幣(下同)20萬元者，依財政部109年2月26日台財稅字第10804641680號令釋（下稱109年2月26日號令）規定，得由稽徵機關依「營業稅特種稅額查定辦法」規定，查定全部銷售額；如該部分銷售額達使用統一發票銷售額標準，應自稽徵機關核定使用統一發票當期，連同經營學校營養午餐部分之全部銷售額，依法開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，營養午餐之銷售價格受地方教育主管機關監督，業者無法將物價上漲而增加之成本真實反映於銷售價格，以致經營學校師生餐點之業者，與一般自由競爭市場之其他業者容有差異，是考量營養午餐之特殊性，財政部乃以100年4月29日台財稅字第10000122850號令及102年8月26日台財稅字第10200609990號令釋規定，「專營」營養午餐者為營業性質特殊營業人，稽徵機關按營業稅特種稅額查定辦法規定查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制。惟營養午餐營業人基於產能閒置及商業上考量，偶有提供餐點供學校學生及教職員工以外人員或學校活動範疇外使用之情形。

因此，為兼顧實務及配合政府推動營養午餐政策，財政部發布109年2月26日號令規定，經營營養午餐之營業人若有兼營其他業務，得由稽徵機關依該營業人兼營其他業務部分之銷售額，是否達20萬元為標準，據以核定該營業人應適用稅率及課稅方式。

該局再次提醒，營養午餐營業人兼營其他業務部分之銷售額，倘已達使用統一發票銷售額標準，經稽徵機關核定使用統一發票者，營業人應連同經營學校營養午餐部分之全部銷售額，併同開立統一發票並依法報繳營業稅，以免影響自身權益。

財政部中區國稅局所得稅法第25條表示，第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10﹪；其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15﹪為中華民國境內之營利事業所得額。

均應依扣繳率20%扣取稅款，並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，及辦理扣繳憑單申報。

該局進一步說明，部分提供技術服務之申請案件，雙方所簽訂之合約含有軟體等權利之授權使用，該部分相關報酬屬權利金範疇，非屬技術服務，不得適用所得稅法第25條第1項規定。

該局指出，權利金通常透過如專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產之授權使用，不需提供勞務施作，即可向使用者收取對價，其性質與技術服務不同；技術服務的範圍，包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證人員訓練等服務型態，需透過人員提供專業技能始得取得報酬，而非以既有權利授權即可收取對價。

故申請適用所得稅法第25條第1項規定之案件，如合約內容涉有權利授權使用之性質，應將合約價款劃分使用權利之收入及非使用權利之收入，如屬使用權利之收入，則不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

該局舉例說明，某外國營利事業A公司與我國甲公司簽訂軟體授權及安裝合約金額2,000萬元，其中A公司針對軟體授權部分收取權利金1,500萬元，且另派員來臺協助安裝、檢測及訓練等技術服務部分收取500萬元。

經該局審核後，僅技術服務收入500萬元部分，准予適用所得稅法第25條第1項規定，以收取技術服務收入500萬元，依前揭規定15%計算所得額，並按20%扣繳率，扣繳稅款15萬元（=500萬*15%*20%）；另權利金1,500萬元部分，則無該條文之適用，即甲公司應於給付權利金1,500萬元時，逕依20%扣繳率，扣繳稅款300萬元（=1,500萬*20%），並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並辦理扣繳憑單申報。

財政部臺北國稅局表示，營利事業因受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）影響而於109年申請暫停營業，仍應辦理108年度營利事業所得稅結算申報。
　　

該局說明，財政部為因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，業公告108年度營利事業所得稅結算申報及繳納期間展延至109年6月30日止。營利事業如受疫情影響而暫停營業，依所得稅法第71條及財政部68年11月22日台財稅第38268號函規定，仍應依法辦理結算申報。
　　

該局舉例，A公司經營餐飲業因受疫情影響極為嚴重，生意清淡，遂於109年3月31日辦理暫停營業至110年2月28日，依前揭法令規定，A公司108年度營利事業所得稅仍應於109年6月30日前辦理申報，而109年度營利事業所得稅則應於次年度（即110年）結算申報期間辦理。

若A公司108年度營利事業所得稅採用網路申報者，其應檢送之相關附件資料延長至109年7月31日前寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處或於109年7月30日前，透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統上傳送交。
　　

該局指出，營利事業辦理108年度所得稅結算申報，如有應自行繳納之稅款並受疫情影響，短期間內營業收入驟減致不能一次繳清者，得於109年5月1日至6月30日內檢附申請書及相關證明文件向所轄稽徵機關申請延期或分期繳納，稅捐稽徵機關將依其申請酌情核准延長繳納期限1至12個月(一次繳清稅款)或分為2期至36期繳納稅款。
　　

該局進一步指出，營利事業若本年度雖已暫停營業情形仍應依限辦理108年度營利事業所得稅結算申報，如有逾期申報者，將依核定應納稅額加徵10%（最高不得超過30,000元、最低不得少於1,500元）之滯報金，若經稽徵機關以滯報通知書通知限期補報，仍未依限辦理者，則依核定應納稅額加徵20%（最高不得超過90,000元、最低不得少於4,500元）之怠報金，請留意相關申報訊息，以維自身權益。

財政部高雄國稅局表示，固定資產於使用期滿折舊足額後，毁滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留殘價者，不足額得列為當年度損失。其超過預留殘價者，超過額應列為當年度收益。

因此，已達耐用年數的固定資產，如欲報廢，無須事前向國稅局申請報備，但並非指該類固定資產即當然報廢，仍應舉證證明有報廢事實存在，始得認列為損失。

該局補充說明，邇來發現營利事業列報已達耐用年限的固定資產報廢損失，經查核後發現該資產僅從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，並未實質報廢，不符合資產報廢損失列報的規定，致遭剔除補稅。

該局另強調，資產報廢必須確實將資產毁棄或變賣，且需有毀棄前後照片、清運費、回收場收據等資料可供查證，始得列報損失；變賣價金應列為營業外收入，併入該年度營利事業所得稅辦理申報，以免遭補稅及處罰。

納稅義務人沒有依照規定辦理結算申報，被國稅局查到有應課稅之所得且有應納稅額時，除了補徵稅款外，還要處所漏稅額3倍以下的罰鍰。但若還沒被檢舉或國稅局還沒有進行調查前，自動補繳所漏稅款且提出補報者，只要就補繳稅款加計利息可免予處罰。

（所得稅法第110條第2項、稅捐稽徵法第48條之1）

中區國稅局東山稽徵所表示，為提升國內經濟動能，考量企業經營效益及轉型升級之需求，108年7月24日修正公布「產業創新條例」增訂第23條之3規定，自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於盈餘發生年度之次年起3年內（以曆年制為例，107年度盈餘實際支出期間為108年1月1日至110年12月31日），以該盈餘投資興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元，其依所得稅法第66條之9規定計算當年度未分配盈餘時，得將該等實質投資金額列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅，今(109)年辦理107年度未分配盈餘申報時開始適用。

該所進一步說明，依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定，所稱興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，不含購買土地及非屬資本支出之器具與設備，實際支出金額為減除政府補助款後之餘額，前開辦法並明定申請程序、實質投資之範圍、應提示文件資料及其他相關事項等。

該所舉例說明，甲公司會計年度為曆年制，107年度未分配盈餘500萬元，甲公司於109年3月以該盈餘於實質投資購置生產用機械設備300萬元，即可於109年辦理107年度未分配盈餘申報時減除，就未分配盈餘200萬元（500萬元-300萬元）加徵5%營利事業所得稅。

該所進一步提醒，在辦理107年度未分配盈餘申報後，於110年12月31日以前（盈餘發生年度之次年起3年內），始以107年度盈餘完成實質投資，該項投資支出可於完成投資日起1年內申請更正107年度未分配盈餘申報書列為減除項目，退還溢繳稅款。

財政部臺北國稅局表示，消費者透過外送平臺業者手機應用程式（各外送平臺APP）向餐飲業者訂餐，再由配送員至餐廳取餐並外送至消費者指定地點，外送平臺業者及合作餐飲業者開立憑證的方式，將因外送平臺業者為境內營業人或境外電商而有不同。

該局說明，餐飲業者若透過在我國境內無固定營業場所的外送平臺業者（即境外電商，如UberEats）銷售，係按「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」開立憑證及報繳營業稅，外送平臺業者應依向消費者所收取價款全額開立雲端發票給消費者並報繳營業稅；而餐飲業者按其自外送平臺收取的淨額價款，開立發票或收據給外送平臺業者。

該局進一步說明，餐飲業者若透過在我國境內設有固定營業場所的外送平臺業者（如Foodpanda）銷售，係按外送平臺業者與餐飲業者合作模式（視個別合約），依下列2種方式開立銷售憑證；其中餐費部分，餐飲業者若經核定免用統一發票者，得掣發普通收據，否則應依規定開立發票。 

方式1：

外送平臺業者依所收取價款全額開立發票給消費者並報繳營業稅，而餐飲業者按其自外送平臺收取的餐費部分，開立發票或收據給外送平臺業者，即消費者如支付款項100元可取得外送平臺業者所開立的100元發票。

方式2：

外送平臺業者依所收取配送費開立發票給消費者並報繳營業稅，而餐飲業者按其自外送平臺收取的餐費部分開立發票或收據，由配送員代為交付給消費者，即消費者如支付款項100元可取得平臺業者所開立的配送費10元發票及餐飲業者開立的餐費90元發票或收據。

該局就目前各外送平臺與餐飲業者合作模式及開立統一發票的方式列表說明，消費者如透過外送平臺訂購餐飲，請留意業者是否有確實開立及交付憑證。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，所得稅結算申報，民眾如發現被虛報薪資時，該如何處理?請民眾先向開立扣繳憑單之單位查證，若係因扣繳單位重複申報或身分證統一編號誤繕等錯誤原因所致，請該扣繳單位向國稅局辦理更正；如確認有被虛報薪資情事，可檢附該扣（免）繳憑單、任職其他公司在職證明、領取薪資資料、健保投保資料，或在學、服役、服刑、出國等證明文件，向戶籍所在地國稅局提出檢舉，若經國稅局調查屬實，被虛報之薪資所得將可註銷。

該所指出，為避免被虛報薪資所得，民眾切勿隨意將身分證正本或影本、印章等交付他人；領取薪資時，應詳細核對清單上的金額與實際領取金額是否相符，並保留領款憑證作為核對的依據，以維自身的權益。

納稅義務人如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所營所遺贈稅股譚明秀
聯絡電話：（04）24852934轉111