本局表示，依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條第1項前段規定，對外營業事項之發生，營利事業應於發生時給與他人原始憑證，如銷貨發票。又稅捐稽徵法第44條第1項亦明定，營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應就其未給與憑證，依經查明認定之總額處5%罰鍰，是實際銷售貨物或勞務之營業人負有給與他人憑證之義務。
      本局舉例說明，納稅義務人甲公司A營業所銷售貨物及勞務，銷售額合計800餘萬元，未依規定開立統一發票與買受人，卻分別以甲公司及甲公司B營業所開立之統一發票交付與買受人，經本局查獲，按查明認定之總額800餘萬元處5%罰鍰。依財政部85年8月2日台財稅第851912894號函釋，總機構與其分支機構係屬不同之營業人，各營業人應各就其實際銷售貨物或勞務，以自己名義開立統一發票交付買受人，此與甲公司及其A營業所在法律上是否屬同一法人格無涉。是有關開立統一發票之主體，因稅籍登記不以有法人格為限，分支機構亦得為之，則在加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）上，已為稅籍登記之分支機構，應獨立開立統一發票，依營業稅法第28條、第32條及第38條規定，營業人之總機構及分支機構之營業行為應由各稅籍登記之實際交易主體為之，不受法人格影響。A營業所為系爭交易之實際銷售人，自應依法開立統一發票交付與買受人，其未依規定開立，即屬該當稅捐稽徵法第44條「應給與他人憑證而未給與」行為罰之構成要件，而行為人一旦違反作為義務，不問有無漏稅結果，即應予處罰，縱行為人之行為於稅賦之結果並無影響，仍不影響行為罰之成立。甲公司A營業所不服，主張已由總機構甲公司依法開立立統一發票，無逃漏營業稅之意圖及事實，亦非出於故意或過失，自無稅捐稽徵法第44條適用云云，本件申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回在案。
      本局呼籲，稅捐稽徵法第44條第1項規定，係為使營業人據實給與或取得憑證，俾交易前後手稽徵資料臻於詳實，以建立正確課稅憑證制度。營業稅法第32條第1項之規定，即屬銷售貨物或勞務應給與買受人憑證之義務規定，舉凡應給與憑證之主體、應給與憑證之時間及憑證之形式，均應依營業稅法規定，故就營業稅法而言，總機構與其所屬分支機構非屬同一營業人，自應各負有保持足以正確計算銷售額及相關帳簿憑證之法定義務，不因總機構已報繳銷售額及營業稅額，即得免除分支機構依實際銷售貨物或勞務給與他人憑證之法定義務。

本局表示，依所得稅法第14條第1項第2類規定，凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額，應併入個人綜合所得總額申報繳稅。

本局查核發現，甲牙醫診所網路留言及評價良好，103年度申報植牙數偏低，經調查植體及牙冠數量，並掌握該診所及其負責人往來銀行帳戶，發現有多筆現金存入，同一帳戶之支出項目亦為支付進貨款項，核認負責人漏報103年度執行業務所得合計約336萬元，補徵綜合所得稅額134.4萬元，並依所得稅法第110條規定處罰。

本局特別呼籲，醫療院所如有短、漏報自費收入之情事，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款，以免受罰。

本局表示，加值型及非加值型營業稅法所定之銷售額，係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。
      本局指出，轄內營業人甲銷售月子餐與產後護理之家，未依規定開立統一發票，漏報銷售額，經財政部賦稅署及本局查獲，核定補徵營業稅額並處罰鍰。營業人甲不服，主張其銷售月子餐與產後護理之家，係代工不代料，系爭漏報銷售額為其代產後護理之家採購食材部分，屬於代收轉付等語，申經復查未獲變更，提起訴願遭駁回確定在案。
      本局進一步說明，營業人甲並非於採購食材後直接將該等食材交付產後護理之家，並向產後護理之家收取該等食材費用直接轉付予食材廠商，而係將購入之食材加工作成月子餐提供與產後護理之家，產後護理之家給付金額係營業人甲提供月子餐之代價，且營業人甲所稱代收產後護理之家採購食材金額，與其支付該等食材費用與食材商時取得之收據金額並未相等，與加值型及非加值型營業稅法上所稱之「代收轉付」，即營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，有所不同。
      本局特別提醒，營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，且其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，始得以該憑證交付委託人，免另開立統一發票，並免列入銷售額。營業人於銷售貨物時，應留意依法開立統一發票並申報銷售額，以免遭補稅處罰。

本局表示，尼莎颱風來襲對臺灣部分地區造成災害，營利事業若因此遭受災害損失，應於災害發生後30日內，檢具損失清單及證明文件向所轄稽徵機關報備，經核備後得於辦理當年度營利事業所得稅申報時，列報災害損失。

    本局進一步說明相關規定：

一、 符合下列情形及檢附相關證明文件者，得予書面審核，否則仍應依規定實地勘查，核實認定。
(一) 受損標的物投有保險部分或可提供會計師簽證報告者，不論金額多寡，均予書面審核。
(二) 受損標的物未投有保險部分，報備損失金額在新臺幣500萬元以下者。

二、 應檢附之證明文件及資料：

(一) 災害現場及毀棄物之照片（須加註日期）。
(二) 保險或公證公司出具之損失清單（未投保者免附）。
(三) 營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。其屬固定資產，並須檢附截至災害發生前一日之財產目錄及為回復原狀所支出之憑證影本。 

 
      本局呼籲受災營利事業，請善加利用各項稅捐減免規定並於期限內提出申請，以維護自身權益。

嘉義市吳先生詢問，將房屋借給朋友開設服飾店，是否要申報租賃所得？

南區國稅局嘉義市分局表示：按所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。所稱他人，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人，如果是供本人、配偶及直系親屬獨資經營商號或執行業務使用，則無需計算租賃收入。

吳先生將房屋借給朋友開設服飾店，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，仍應申報或參照當地一般租金情況計算租賃收入，若未申報或申報金額顯較當地一般租金為低者，國稅局將參照當地一般租金調整計算租賃收入。

屏東縣政府稅務局潮州分局表示：依印花稅法規定，承攬契據係指一方為他方完成一定工作之契據；如承包各種工程契約、承印印刷品契約及代理加工契據等屬之。每件按金額千分之一，由立約人或立據人貼用印花稅票。

工程合約書未就工程造價與營業稅分別載明者，應按總金額貼用印花稅票。

工程合約已就工程造價與營業稅分別載明者，可按工程造價貼花；另工程合約如載明總金額含稅者，可扣除營業稅後貼花。

繳納印花稅可至本局或各分局印花稅櫃檯申請開立印花稅大額憑證應納稅額繳款書繳納印花稅款，或網路申報印花稅，地方稅網路申報網址(https://net.tax.nat.gov.tw)。

財政部中區國稅局表示：105年度營利事業所得稅結算申報期間已於本(106)年6月1日截止，營利事業辦理結算申報後，如逾6月30日才發現申報資料錯誤而須更正時，應以人工填報更正申請書方式，併同更正前及更正後之申報書表與相關附件向所在地國稅局分局或稽徵所辦理。

　　該局提醒，營利事業雖已辦理105年度營利事業所得稅結算申報，惟經自行審視後如須辦理更正者，應儘速辦理。

中區國稅局彰化分局表示，自106年1月1日起，非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業(統稱非居住者)之應扣繳所得，已由扣繳義務人依所得稅法第92條第2項規定於代扣稅款之日起10日內繳清扣繳稅款者，得於上開期間內利用網路申報各類所得扣繳憑單。
該分局進一步說明，除適用租稅協定上限稅率案件、逾期申報案件不適用網路申報外，扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站(網址:http://tax.nat.gov.tw)下載各類所得憑單(含信託)資料申報系統軟體，透過網際網路辦理非居住者各類所得扣繳憑單申報，不受時間及空間之限制，一經上傳成功，即完成申報程序，省時又便捷。
該分局指出，為落實推動網路報稅，積極提供E化之便民服務措施，請扣繳單位善用網路報稅，以節省遞送各類所得扣繳憑單申報書、扣繳憑單及核驗扣繳稅款繳款書之時間及人力成本。
民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：彰化分局綜所稅課 莊妙玲

 本局表示，營業人購買土地，借名登記於他人，嗣營業人出售該未取得所有權之土地並取得代價，應認屬其係銷售該土地之請求權，為債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅，並無加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第8條規定土地免徵營業稅之適用。倘經查獲營業人銷售該土地請求權時，未依規定開立統一發票致漏報銷售額，除應補徵所漏營業稅額外，並應依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
      本局舉例說明，轄內營業人甲公司購入土地，囿於土地容積移轉申請，乃借名登記於A君名下。甲公司非系爭土地之所有權人，僅取得對A君請求交付及移轉土地所有權之債權請求權。嗣甲公司出售該未取得所有權之土地並取得代價，應認屬其銷售該請求權，為債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。本局遂就甲公司銷售時漏開統一發票1,300萬元部分，除補徵營業稅65萬元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰鍰65萬元。
      本局特別提醒，營業人購買土地，倘借名登記於他人，嗣後出售該未取得所有權之土地並取得代價，係屬銷售該請求權，為債權買賣行為。是營業人出售此債權請求權時，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅，並無營業稅法第8條規定土地免徵營業稅之適用。倘有是類情形，因一時不察，未依法開立銷貨統一發票，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。籲請營業人應注意前揭規定核實開立統一發票，以維自身權益。

財政部中區國稅局表示，營業人購買土地未辦理所有權登記隨即出售，其性質屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票與買受人，並於申報當期銷售額時列入申報。
該局說明，營業人出售土地，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第1款規定，免徵營業稅；惟出售尚登記於他人名下的土地，屬債權交易行為，所取得的代價，並不是處分土地的直接對價，並無免徵營業稅之適用。
該局查核轄內從事不動產買賣業務的甲公司，將其向乙公司所購置的土地，於辦理所有權登記前隨即出售與第三人，因系爭土地尚登記於乙公司名下，甲公司取得的價款，屬銷售債權行為，其未依規定開立統一發票與買受人，漏報土地債權銷售額，經該局依規定補徵營業稅並處罰鍰。
　　該局進一步說明，依民法第758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」故不動產所有權係採登記要件及絕對效力主義，又營業稅法課稅範圍包括銷售勞務，係指銷售貨物以外得為交易的標的，包括專利、商標等無實體財產權及提供貨物與他人使用、收益等並取得對價。甲公司雖非系爭土地之所有權人，惟其對出賣人乙公司擁有辦理土地所有權移轉登記的請求權，該請求權係屬「債權」性質，嗣出售該土地並取得對價時，屬其銷售該請求權的債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。除此之外，並應按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額，依同法相關規定課徵營利事業所得稅，該局籲請營業人特別注意，以免漏報債權銷售額而遭補稅處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。